СТАТЬИ >> ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ

Понимание управленческого учета в России

Автор: Oльгa Дмитpиевнa Kaвepина, кандидат экономических наук, доцент кафедры cтатиcтики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета.

В России сформировались многочисленные и противоречивые подходы к толкованию управленческого учета и его организации. В узком смысле система управленческого учета сводится к калькулированию себестоимости продукции и прибыли, оперативному учету, бюджетированию и учету в разрезе бюджетных статей. Абсурдная, но распространенная трактовка управленческого учета — это теневой подход, когда объединяют «белые» и «черные» финансовые потоки. Почему же трактовка управленческого учета отечественными учеными и практиками так противоречива?

В настоящее время в России понятие «управленческий учет» и в специальной литературе, и в хозяйственной практике используется как в узком, так и широком смысле.

Определение управленческого учета в широком смысле относится к классическому управленческому учету. Подход в узком смысле в лучшем случае придает статус системы управленческого учета одному из ее модулей, в худшем — сводит к отдельным процедурам, например документообороту.

Если обратиться к мировой практике, то для нее характерен классический управленческий учет, сформировавшийся в середине XX в. как система, интегрирующая бюджетные, счетоведческие и аналитические процедуры и обеспечивающая в современных рыночных условиях потребности менеджеров во внутрифирменном управлении.

Классический управленческий учет имеет следующие модификации: организация управленческого учета на основе маржинального подхода и организация управленческого учета по сферам деятельности.

Специалисты, трактующие систему управленческого учета «в широком смысле», считают, что:

  • управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа;
  • управленческий учет отражает данные не только о затратах и результатах, но и о других объектах, что необходимо для принятия специальных управленческих решений (например, по результатам анализа проектов капитальных затрат и для оптимизации ассортимента выпускаемой продукции);
  • информация управленческого учета используется для принятия оперативных (текущих), и стратегических (перспективных) управленческих решений;
  • информация управленческого учета предназначена для управления структурными подразделениями предприятия, предприятием в целом, а также сегментами его бизнеса.

Управленческий учет выделился из бухгалтерского (финансового) под воздействием объективных процессов, главными из которых являются конкуренция и рост масштабов деятельности. В нем синтезировались часть бухгалтерского учета и часть оперативного учета. Управленческий учет предназначен только для внутренних пользователей, удовлетворяет их информационные потребности как в целом по предприятию за конкретный период, так и по отдельным сферам деятельности, процессам, продуктам за любые промежутки времени.

Если обобщить опыт стран, в которых финансовый учет и управленческий учет уже прошли ряд стадий своего развития, а также взгляды отечественных специалистов, которые в последнее десятилетие активно изучают проблемы финансового и управленческого учета, то можно составить их сравнительную характеристику.

Таблица 1. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Признак Финансовый учет Управленческий учет
Цели и задачи Упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении для:

• формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

• обеспечения информацией, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций;

• предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

Подготовка существенной информации для эффективного управления, в частности, посредством:

• калькулирования себестоимости для оценки запасов, исчисления финансовых результатов, ценообразования;

• подготовки информации для мотивации и для обеспечения управленческих решений,таких как выпуск какой продукции продолжить или прекратить, производство комплектующих изделий собственными силами или приобретение на стороне

Пользователи информации Акционеры, инвесторы, поставщики, покупатели, кредитные учреждения, налоговые инспекции, органы статистики, другие внешние пользователи, работники предприятия Менеджеры разного уровня управления (в качестве исключения — внешние пользователи, например, при заключении крупного контракта)
Правовая база Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, план счетов, инструкции Минфина России Отсутствует. Менеджеры самостоятельно определяют целесообразность ведения учета. Информация подготавливается только в том случае, если выгода от ее использования больше, чем затраты на подготовку
Масштабы учета Деятельность всего предприятия Деятельность всего предприятия или ее сегментов
Принципы учета Полнота, непрерывность, определенность, начисление, осмотрительность, преобладание сущности над формой, существенность, достоверность, сопоставимость Выбираются для пользования правила бухгалтерского учета, которые руководство предприятия считает наиболее полезными для принятия решений, независимо от того, соответствуют ли они общепринятым нормам или юридическим требованиям
Данные, положенные в основу учета Фактические, нормативные (существуют противоречия в нормативных документах) Фактические, нормативные, бюджетные, прогнозные
Формы отчетности Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др. Внутренние отчеты. Форма не регламентируется нормативными документами
Частота подачи отчетности Ежемесячно, ежеквартально, ежегодно Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, по запросу

В России сформировались многочисленные и противоречивые подходы к толкованию понятийного аппарата управленческого учета и его организации. Согласно трактовке в узком смысле система управленческого учета сводится к калькулированию себестоимости продукции и прибыли, оперативному учету в совокупности с оперативно-техническим планированием, документообороту, бюджетированию и учету в разрезе бюджетных статей. Абсурдная, но распространенная на практике трактовка управленческого учета — это теневой подход, когда специалисты объединяют «белые» и «черные» финансовые потоки. У этого подхода нет сторонников-теоретиков, однако, к сожалению, многие практики именно так понимают управленческий учет. Данный подход не имеет перспектив и постепенно вытесняется на предприятиях другими подходами, позволяющими обосновывать управленческие решения. В последние годы сформировался ошибочный подход, в соответствии с которым МСФО считаются международными стандартами управленческого учета. Можно говорить о сближении управленческого учета с МСФО, но не об их идентичности.

Почему же трактовка управленческого учета отечественными учеными и практиками так противоречива? В 90-е годы XX в. в России в информационном обеспечении потребностей менеджеров в управлении деятельностью предприятий и их подразделений образовался вакуум, обусловленный двумя основными причинами:

1. Развитие рыночных отношений с объективной необходимостью предъявило новые требования к управленческим решениям:

  • возросло влияние на внутренние управленческие решения внешних (рыночных) факторов;
  • возникли принципиально новые виды управленческих решений;
  • произошло перераспределение доли управленческих решений от рутинных к проблемным. Все это, в свою очередь, потребовало качественно новой информации для принятия управленческих решений;

2. В период переориентации экономики на свободный рынок были забыты многие отечественные наработки в области внутрифирменного управления, в том числе развитое внутризаводское планирование, что лишило менеджеров значительной части традиционно получаемой информации.

В силу сложившейся традиции отделения бухгалтерского дела от планирования многие специалисты стали по-разному трактовать управленческий учет. Трактовки в узком смысле обособились в зависимости от потребностей пользователей в информации и от их профессиональной принадлежности (бухгалтер, экономист, аналитик, плановик, менеджер). В результате сложились, в частности, следующие мнения:

  • управленческий учет обеспечивает сбор, регистрацию, систематизацию только учетной информации или представляет собой часть, подсистему бухгалтерского учета;
  • объектами управленческого учета являются только затраты и результаты;
  • информация управленческого учета используется лишь для оперативного планирования;
  • информация управленческого учета предназначена для управления структурными подразделениями предприятия.

Кроме определения управленческого учета в узком и широком смысле до настоящего времени продолжают быть остро дискуссионными вопросы о самом факте его существования, соотношении управленческого и производственного учета, месте управленческого учета в структуре бухгалтерского учета, его соотношении с другими видами экономической информации.

При этом практикой, безусловно, востребован управленческий учет в широком смысле — как единый комплекс технологий, в котором готовится и интерпретируется информация, необходимая для управления и предприятием в целом, и его структурными подразделениями и сегментами бизнеса.

Источник: Элитариум



Шарах: 100

Рейтинг популярности - на эти публикации чаще всего ссылаются: