Управление по центрам ответственности. SWOT-анализ
Муравьёв Степан, компания ICF
В современной отечественной практике хозяйствования широко
распространены понятия финансовой структуры, центров финансовой
ответственности (ЦФО). Необходимость реализации и регламентации финансовой
структуры в рамках управленческого учета и бюджетирования достаточно
глубоко осознана отечественным менеджментом. В рамках данной статьи уделим
основное внимание анализу слабых и сильных сторон использования ЦФО,
поскольку именно в сравнении можно отчетливо сформировать наиболее четкое
и полное представление о финансовой структуре.
В целом, экономический смысл управления по ЦФО можно раскрыть через
следующие функции:
- Планирование. Каждый ЦФО планирует свою деятельность в
стоимостных показателях по статьям, консолидация которых позволяет
сформировать соответствующие бюджеты для предприятия в целом.
Утвержденный руководителем консолидированный бюджет является директивным
планом развития на очередной оперативный период, обязательным для
исполнения всеми включенными в него ЦФО.
- Контроль. Фактическое исполнение своего бюджета ЦФО
сравнивают с планом в целях контроля над установленными показателями и
предупреждения неблагоприятного развития ситуации как для руководства
ЦФО, так и для топ-менеджмента предприятия.
- Отчетность. По окончании периода ЦФО готовят отчеты о
фактическом исполнении бюджета в формате план-фактных отклонений. Все
отклонения анализируются, выявляются причины их возникновения, готовятся
мероприятия по их устранению.
- Мотивация. Выполнение бюджета отдельными ЦФО направлено на
достижение поставленных целей, для чего устанавливается зависимость
материального вознаграждения от соблюдения (несоблюдения) бюджета,
которое должно мотивировать руководство и персонал ЦФО добиваться
точного исполнения (или улучшения) бюджетных показателей.
SWOT-анализ (анализ сильных и слабых сторон объекта, возможностей и
угроз) чаще всего рассматривается применительно к бизнес-процессам и
бизнес-планированию. Тем не менее, весьма полезно его использование при
рассмотрении некоторых аспектов управленческого учета. В рамках
SWOT-анализа управления предприятием по ЦФО отметим следующие
моменты.
Cильные стороны
управления по центрам ответственности:
- Увеличение времени для стратегического планирования и возможность
использования двух форматов формирования БДР (бюджета доходов и
расходов):
- по функциональному принципу (по
бизнес-процессам или направлениям деятельности), когда ответственность
за статьи расходов в консолидированном БДР возлагается на
функциональных директоров. Подразделения, объединенные в ЦФО,
ответственные за группу функций, берут на себя от-ветственность за
расходы, связанные с выполнением данных функций в рамках своих
полномочий;
- по ресурсному принципу, когда составляется
ресурсный бюджет, где отражается общая сумма расходов на потребляемые
ресурсы. Финансовая информация группируется и собирается не в разрезе
реализуемых функций по ЦФО, а по видам ресурсов. Необходимо отметить,
что выбор того или другого формата формирования БДР зависит от
характера структуры управления предприятием (линейной, функциональной,
линейно-функциональной или матричной).
- Обеспечение процесса эффективного делегирования полномочий
руководителям ЦФО по принятию оперативных управленческих решений;
- Эффективное применение концепции управления по отклонениям,
поскольку в данном случае заранее известно, какое из подразделений
приносит доходы или несет те или иные затраты; топ-менеджмент может
контролировать деятельность ЦФО и объективно оценивать качество работы
их руководителей;
- Обеспечение обоснованного выбора базы распределения
общехозяйственных расходов по ЦФО/ЦП (центрам прибыли), что просто
необходимо в рамках учета затрат по системе директ-костинг;
- Мотивированный подход к выделению ЦФО (выделение новых ЦФО,
разделение и объединение существующих) либо по функциональному, либо по
линейному принципу.
Слабые стороны:
- Руководители ЦФО склонны рассматривать только свое
бизнес-направление, а не организацию в целом, что может идти в разрез с
принципом коллегиальности бюджетного процесса;
- Рост затрат на получение дополнительной информации от руководителей
ЦФО, увеличение потоков документооборота;
- Размывание ответственности по отдельным статьям основного бюджета по
нескольким руководителям, особенно это относится к ресурсному
планированию;
- Увеличение времени на подготовку, согласование и утверждение
бюджета, что вызвано большим количеством участников бюджетного процесса;
- Зачастую очень слабая подготовка руководителей ЦФО в области
финансового планирования.
Возможности:
- Возможность оценки результатов работы конкретного подразделения
(степени достижения поставленных целей), сравнения эффективности
деятельности различных подразделений в финансовых показателях;
- Возможность привлечения внимания топ-менеджмента предприятия к тем
областям деятельности, где оно наиболее необходимо;
- Возможность децентрализации бизнеса;
- Возможность улучшения системы мотивации сотрудников ЦФО через
выполнение ими запланированных показателей;
- Возможность использования внутреннего (трансфертного)
ценообразования, что особенно актуально для крупных холдинговых
предприятий с разнообразным ассортиментом продукции, перечнем работ,
услуг.
Угрозы:
- Затраты на построение и внедрение данной системы в настоящее время
не поддаются количественной оценке и могут оказаться больше, чем
получаемый от ее использования эффект (по крайней мере в краткосрочной
перспективе), что зачастую обуславливается отсутствием нормативной
документации, регламентирующей финансовую структуру, а ее подготовка
отнимает большое количество времени, необходимое для внедрения новой
системы;
- Непринятие данной системы функционалами в силу разных причин;
- Угроза появления дублирующих служб и функций у различных
подразделений;
- Рост рисков, связанных с ошибками планирования, которые на начальном
этапе неизбежны.
Таковы основные моменты SWOT-анализа управления по ЦФО, наиболее часто
встречающиеся в практике постановки управленческого учета и
бюджетирования. Проведение примерного анализа в рамках отдельно взятого
предприятия позволит его специалистам и руководству ответить на вопрос:
действительно ли так необходима финансовая структура, основанная на ЦФО, и
какую выгоду это может принести в дальнейшем?
Источник материала: Компания ICF
Читайте также:
|
|