:: www.finansy.ru ::
БИЗНЕС-ПЛАНЫ | Рубрикатор | Статьи | Книги | Диссертации | Тенденции | Колонки |
| Авторам | Карьера | Аспирантам | Подписка | Поиск | Контакты |
Фин. Анализ
ГЛАВНАЯ
РУБРИКАТОР
СТАТЬИ
ТЕКСТЫ КНИГ
ДИССЕРТАЦИИ
ТЕНДЕНЦИИ
БИЗНЕС-ПЛАНЫ
ИССЛЕДОВАНИЯ
ОБЗОРЫ
КОЛОНКИ
КАРЬЕРА
АСПИРАНТАМ
ДОКУМЕНТЫ
ОРГАНИЗАЦИИ
О ПРОЕКТЕ
КАРТА САЙТА





 :: СТАТЬИ >> БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Распределение неденежных активов владельцам – КИМФО 17

С.В. Манько,консультант по МСФО, декабрь 2009 г.

МСФО журнал "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты"

В МСФО не содержится указаний, каким образом компания должна оценивать сумму дивидендов к уплате владельцам[1]. МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" лишь требует от компаний раскрывать информацию о суммах выплат владельцам – или в отчете об изменениях в собственном капитале, или в примечаниях к финансовой отчетности.

Выплачивая дивиденды, компания может принять решение осуществлять выплаты в виде денежных средств или неденежных активов. С 1 июля 2009 г. вступила в силу интерпретация КИМФО 17 "Распределение неденежных активов владельцам", регламентирующая учет такого рода операций.

Интерпретация применятся для двух типов расчетов с владельцами:

1) распределения неденежных активов (таких, как основные средства, ценные бумаги, группы выбытия и пр.);

2) распределения, которые дают владельцам право выбора: получить неденежные активы или их денежный эквивалент (денежная альтернатива).


Интерпретация не применяется к распределению неденежных активов, когда они остаются контролируемыми одними и теми же сторонами до и после распределения. Это исключение распространяется на отдельную, индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность компании, которая распределяет активы.

Согласно параграфу B2 МСФО 3 «Объединение бизнеса» «группа лиц рассматривается как контролирующая компанию, когда в результате контрактного соглашения они совместно управляют финансовой и операционной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности». Следовательно, на распределение дивидендов в виде неденежных активов участникам такой группы лиц действие КИМФО 17 не распространяется.

КИМФО 17 также не применяется, когда компания распределяет часть своего участия в дочерней компании, но при этом сохраняет контроль над дочерней компанией.

В общем случае, когда компания объявляет распределение прибыли, принимая на себя обязательство по передаче части активов владельцам, она должна признавать обязательство по уплате дивидендов.

В КИМФО 17 нашли отражение следующие вопросы:

1. В какой момент необходимо признавать обязательство по выплате дивидендов?

2. Как оценивать сумму дивидендов к уплате?

3. Как признавать разницу между суммой обязательства и текущей стоимостью переданных активов?

Признание обязательства по выплате дивидендов

Обязательство должно быть признано, когда дивиденды надлежащим образом авторизованы и компания не имеет право их пересмотреть, т. е. на дату:

– когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) и утверждены соответствующим органом (например, акционерами) – если такая процедура предусмотрена законодательством;

– когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) – если законодательство не предусматривает процедуры одобрения.

Оценка дивидендов к уплате

Компания должна оценивать обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивидендов по справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.

Если акционерам предоставляется право выбора: получить неденежные активы или деньги, обязательство по выплате дивидендов оценивается путем рассмотрения справедливой стоимости обеих альтернатив, с учетом вероятности выбора акционерами той или иной альтернативы.

Пример 1

Компания объявила дивиденды к выплате на сумму $100 000. При этом владельцы могут выбрать: получить причитающуюся им сумму наличными или путем распределения ценных бумаг, имеющихся у компании (неденежные активы).

Руководство полагает, что с вероятностью 10 % акционеры захотят получить деньги, с вероятностью 90 % – ценные бумаги. Справедливая стоимость денег – $100 000, справедливая стоимость ценных бумаг – $120 000.

Тогда сумма дивидендов с учетом вероятности составит:

$100 000 x 10 % + $120 000 x 90 % = $10 000 + $108 000 = $118 000.

Дт «Нераспределенная прибыль» – $118 000

Кт «Дивиденды к уплате» – $118 000


На каждую отчетную дату и дату выплаты дивидендов компания должна пересчитать сумму дивидендов к уплате. Возникшие разницы должны отражаться в капитале через корректировку распределенной суммы (amount of the distribution).


Пример 1

(продолжение)

Допустим, что на отчетную дату дивиденды еще не выплачены. Компания определила справедливую стоимость ценных бумаг, подлежащих распределению, в сумме $95 000 и вероятность выплаты денежными средствами увеличила до 20 %. Новая оценка суммы дивидендов составит: $100 000 x 20 % + $95 000 x 80 % = $20 000 + $76 000 = $96 000. Разница $118 000 – $96 000 = $22 000 должна быть признана в капитале.

Дт «Дивиденды к уплате» – $22 000

Кт «Нераспределенная прибыль» – $22 000

Разница между суммой обязательства и текущей стоимостью переданных активов

Когда компания выплачивает дивиденды, она должна признать отдельной статьей в прибыли/убытке разницу между текущей суммой переданных активов и суммой дивидендов к уплате (если таковая имеется).

Пример 2

Компания оценила дивиденды к выплате по справедливой стоимости основного средства, подлежащего передаче акционеру, в сумме $10 000 и отразила операцию бухгалтерской записью:

Дт «Нераспределенная прибыль» – $10 000

Кт «Дивиденды к уплате» – $10 000


На дату выплаты дивидендов справедливая стоимость основного средства снизилась до $9500. Передача неденежного актива должна быть отражена проводкой:

Дт «Дивиденды к уплате» – $10 000

Кт «Прочие доходы» (в ОПУ) – $500

Кт «Основное средство» – $9500

Раскрытие информации

В примечаниях к финансовой отчетности согласно КИМФО 17 необходимо раскрывать:

1) текущую сумму дивидендов к уплате на начало и конец периода;

2) изменение в сумме за период по причине изменения справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.


Если после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску компания объявила дивиденды, подлежащие распределению неденежными активами, раскрытию подлежат:

1) описание активов, подлежащих распределению;

2) текущая сумма активов, подлежащих распределению;

3) оценка справедливой стоимости активов, подлежащих распределению, по состоянию на конец отчетного периода, если она отличается от текущей суммы. Информация о способе определения справедливой стоимости раскрывается согласно МСФО (IRFS) 7.

Уровень 1

Информация с наблюдаемого рынка (unadjusted)

(котировки цен на идентичные активы или обязательства на активном рынке)

Уровень 2

Показатели, отличные от рыночных котировок уровня 1, которые можно найти на наблюдаемом рынке прямо или косвенно

Уровень 3

Информация с ненаблюдаемого рынка




[1] В п. 7 МСФО (IAS) 1 владельцы (собственники) определены как держатели инструментов, классифицируемых как капитал компании.


ИНТЕРАКТИВ И СЕРВИСЫ
Авторам
Поиск по сайту
Сервисы подписки
Twitter
Контакты
РУБРИКИ
статьи, исследования
тексты книг, пособий
диссертации
тенденции в экономике
экономические обзоры
готовые бизнес-планы
маркетинговые исследования
документы
СТАТЬИ
макроэкономика
микроэкономика
мировая экономика
внешнеэк. деятельность
мировые финансы
экономика России
менеджмент
финансовый менеджмент
инвестиции
финансовые рынки
банковское дело
бухучет, аудит
страхование
налоги, бюджет
электронный бизнес
маркетинг, реклама
человеческий капитал
разное
ПРЕДЛОЖЕНИЯ
КНИГИ
макроэкономика
микроэкономика
финансовый менеджмент
инвестиционный менеджмент
мировая экономика
финансовые рынки
банковское дело
другие темы
ТЕНДЕНЦИИ
нефть и экономика
анализ и прогн. по РФ
экономика США
мировая экономика
экономика ЕС, евро
долги РФ
налоги
банки
виртуальная экономика
бизнес и интернет
бюджет РФ
рубль, вал. политика
платежный баланс
trade finance
развивающиеся страны
переходные экономики
компании, рынки
финансисту
архив
ИНТЕРЕСНОЕ

[ главная | рубрикатор | аспирантам | авторам | подписка | twitter | поиск ]


Ремонт холодильников краснодар

Гарантийного и послегарантийного обслуживания и ремонта бытовой техники

coolservice-krd.ru


Финансы.Ru
Контакты
РЕКЛАМА НА САЙТЕ
Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
Copyright © FINANSY.RU 1999-2017