:: www.finansy.ru ::
БИЗНЕС-ПЛАНЫ | Рубрикатор | Статьи | Книги | Диссертации | Тенденции | Колонки |
| Авторам | Карьера | Аспирантам | Подписка | Поиск | Контакты |
Фин. Анализ
ГЛАВНАЯ
РУБРИКАТОР
СТАТЬИ
ТЕКСТЫ КНИГ
ДИССЕРТАЦИИ
ТЕНДЕНЦИИ
БИЗНЕС-ПЛАНЫ
ИССЛЕДОВАНИЯ
ОБЗОРЫ
КОЛОНКИ
КАРЬЕРА
АСПИРАНТАМ
ДОКУМЕНТЫ
ОРГАНИЗАЦИИ
О ПРОЕКТЕ
КАРТА САЙТА





 :: СТАТЬИ >> БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи

23 октября 2009 г.

О.В. Рожнова

МСФО журнал "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты"

Правила МСФО 20 используются по отношению к правительственным субсидиям и другим формам правительственной помощи. В сферу применения МСФО 20 не входят вопросы, касающиеся учета правительственных субсидий в условиях, отражающих влияние изменения цен, а также связанные с предоставленными компании льготами по налогообложению прибыли (налоговые каникулы, налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, льготы в связи со снижением ставок налога на прибыль) и обусловленные государственным участием во владении компанией.

В МСФО 20 применяются следующие основные определения:

Правительство – правительство, правительственные органы и аналогичные организации (включая местные, национальные и международные).

Правительственная помощь – действия правительства, обеспечивающие специфические экономические выгоды для компании или группы компаний, соответствующих заданным параметрам. К правительственной помощи не относятся косвенные выгоды, извлекаемые компанией из создания правительством инфраструктуры в районах ее функционирования или из установления торговых ограничений для конкурентов.

Правительственные субсидии – правительственная помощь, осуществляемая посредством передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с ее операционной деятельностью. К правительственным субсидиям не относятся формы правительственной помощи, не имеющие обоснованной оценки, и операции с правительством, соответствующие определению обычных торговых операций компании.

Субсидии, относящиеся к активам – правительственные субсидии, предоставляемые для покупки, постройки или приобретения долгосрочных активов (субсидией могут быть определены условия, ограничивающие вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения).

Субсидии, относящиеся к доходу – правительственные субсидии, не относящиеся к активам.

Условно-безвозвратные займы – займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных установленных условий.

Справедливая стоимость – сумма, по которой актив может быть обменен между осведомленными покупателем и продавцом, независимо друг от друга желающими провести такую операцию.

В определения правительственной помощи не включается помощь, которую невозможно обоснованно оценить (например, бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий). Также не расценивается в качестве помощи, входящей в определения МСФО 20, помощь в виде операций с правительством, не отделяемых от обычных торговых операций компании (например, закупочная политика правительства, распространяющаяся на часть продаваемой продукции компании). Если компания получает существенные выгоды от подобной помощи, следует сделать соответствующие раскрытия информации в примечаниях к отчетности (характер, степень и продолжительность оказываемой помощи). Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент также представляют собой одну из форм правительственной помощи, но выгоды компании от таких заимствований не измеряются.

Как правило, правительственная помощь предназначена для стимулирования компании в направлении определенных действий, выгодных с позиции государства и которые без подобной помощи компания не совершила бы. Правильное раскрытие в финансовой отчетности информации о правительственной помощи дает возможность пользователю отчетности оценить преимущества, полученные компанией от такой помощи в отчетном периоде.

Отражение правительственных субсидий и правила их признания

Теоретически к учету правительственных субсидий можно применить подход либо с позиции капитала, либо с позиции дохода. Согласно МСФО 20 следует применять последний вариант учета, т. е. правительственные субсидии запрещено относить прямо на капитал.

В международных стандартах основным принципом, положенным в основу правил отражения в финансовой отчетности правительственных субсидий, выступает принцип соответствия доходов и расходов. Правительственные субсидии признаются в качестве дохода на систематической основе в периодах отражения расходов, на покрытие которых они направлены, т. е. выполняется требование соответствия доходов и расходов для правильного определения результата в отчете о прибылях и убытках. В табл. 1 представлен порядок признания субсидии в качестве дохода по периодам.

Таблица 1

Правила распределения признаваемой в качестве дохода субсидии по периодам

Правительственные субсидии, предоставленные


на приобретение амортизируемых активов

на приобретение неамортизируемых активов и требующие выполнения определенных обязательств

с рядом условий как часть пакета финансовой или фискальной помощи

в виде компенсации за уже понесенные расходы или убытки или как немедленная финансовая помощь компании без каких-либо будущих затрат

Периоды признания субсидии в качестве дохода

Соответствуют периодам, в которых производится начисление амортизации по активам

В периодах, возникновения расходов, направленных на выполнение данных обязательств

Устанавливаются в зависимости от условий, ведущих к возникновению затрат и расходов

Получения

Особенности

Для распределения дохода по периодам сохраняется пропорция начисления амортизации

Субсидия, заключающаяся в предоставлении земельного участка с условием возведения на нем торгового центра, признается как доход равномерно в течение срока службы торгового центра

Возможно распределение разных частей субсидии на разных основах



Правительство может оказать помощь компании путем передачи неденежного (немонетарного) актива, например земельного участка, здания и др. Тогда следует определить справедливую стоимость неденежного актива и далее учитывать и субсидию и актив данной (справедливой) стоимости. Возможен и альтернативный подход, заключающийся в том, что и актив и субсидию отражают по номинальной стоимости.

Правительственные субсидии, включая неденежные субсидии по справедливой стоимости, признаются только при наличии обоснованной уверенности в том, что:

– компания будет соответствовать условиям, связанным с ними, и

– субсидии будут получены.

Выбор метода учета субсидии не зависит от способа ее получения (денежная форма или уменьшение обязательства перед государством). Условно-безвозвратный заем, предоставленный правительством, учитывается как правительственная субсидия, если есть обоснованная уверенность в том, что компания выполнит условия, обеспечивающие невозврат займа.

Для целей применения правил МСФО 20 по отражению правительственных субсидий в отчетности субсидии подразделяют на два вида, представленных на рис. 1.

учет правительственных субсидий

Субсидии, относящиеся к активам, представляются в отчетности:

– либо в качестве доходов будущих периодов, признаваемых доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива, либо

– субсидия вычитается из балансовой стоимости актива и, соответственно, признается доходом на протяжении срока полезной службы амортизируемого актива, т. к. величина начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период, уменьшается на часть субсидии.

Субсидии, относящиеся к доходу, показываются в отчетности:

– либо в качестве доходов отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках (т. е. без взаимозачета доходов и расходов);

– либо в составе общей статьи, например «Другие доходы», т. е. вычитаются из соответствующих расходов при их представлении в отчете о прибылях и убытках.

Пример 1

Субсидия, относящаяся к активам

Предприятие получает субсидию для приобретения объекта основных средств. Стоимость объекта основных средств составляет 100 д. е. Субсидия предоставляется в размере 50 %. Срок полезного функционирования 5 лет. Субсидия предоставляется с

условием к концу второго года использования предоставить 20 рабочих мест одиноким матерям.

Решение

Данная субсидия рассматривается как актив и может учитываться одним из двух разрешенных методов.

1. Субсидия учитывается как доходы будущих периодов

Первоначальная стоимость 100 д. е. Покажем отражение субсидии в балансе (табл. 2) и отчете о прибылях и убытках (табл. 3).

Таблица 2

Баланс (выдержка) (в д.е.)

Активы

Первоначальная стоимость

Начисленная амортизация

Итого

Долгосрочные активы

Основные средства

100

(20)

80

Капитал и обязательства

Доходы будущих периодов

50

Перевод в отчет о прибылях и убытках

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках (выдержка) (в д.е.)

Амортизация

(20)

Доход

10

Суммарное воздействие на счет прибылей и убытков

(10)

2. Субсидия вычитается для получения балансовой стоимости актива

Субсидия уменьшает величину начисляемой амортизации на актив – ежегодно в размере 10 д. е. (50 д. е. : 5 = 10). Отразим субсидию в балансе (табл. 4) и отчете о прибылях и убытках (табл. 5).

Таблица 4

Баланс (выдержка) (в д.е.)

Активы

Первоначальная стоимость

Начисленная амортизация

Итого

Долгосрочные активы

Основные средства

50

10

40

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках (выдержка) (в д.е.)

Амортизация

(10)

Суммарное воздействие на счет прибылей и убытков

(10)

Пример 2

Субсидия, относящаяся к доходу

Предприятие получает субсидию на переподготовку кадров в размере 40 % от требующейся суммы в 360 д. е. (исходя из ежегодных расходов 60 д. е.).

Решение

Данная субсидия не относится к долгосрочным активам и является субсидией, относящейся к доходам. Такая субсидия:

– либо отражается в составе общей статьи или отдельной статьей. Покажем отражение субсидии в балансе (табл. 6) и в отчете о прибылях и убытках (табл. 7).

Таблица 6

Баланс (выдержка) (в д. е.)

Капитал и обязательства

Капитальная (долгосрочная) государственная субсидия

Первоначально предоставленная

144

Перевод в отчет о прибылях и убытках

(24)

На конец отчетного периода

120

Таблица 7

Отчет о прибылях и убытках (выдержка) (в д.е.)

Другие доходы

24

Расходы на подготовку кадров

(60)

Суммарное воздействие

(36)

или

Поступление субсидий

24

Расходы на подготовку кадров

(60)

Суммарное воздействие

(36)

– либо вычитается из соответствующих расходов. Баланс соответствует предыдущему случаю. Отражение в субсидии в отчете о прибылях и убытках за первый год представим в табл. 8.

Таблица 8

Отчет о прибылях и убытках (выдержка) (в д.е.)

Расходы на подготовку кадров (за минусом субсидий)

(36)

Суммарное воздействие

(36)

Учет возврата правительственных субсидий

Для компании может возникнуть необходимость возврата правительственной субсидии. Факт возврата расценивается в качестве бухгалтерской (расчетной) оценки согласно МСФО 8. В МСФО 20 установлен следующий порядок отражения возврата правительственной субсидии:

– В случае возврата субсидии, относящейся к доходам – сумма, подлежащая возврату, вычитается из оставшейся несамортизированной величины субсидии. Разница, на которую возвращаемая сумма превосходит оставшуюся несамортизированной величину правительственной субсидии, немедленно признается расходом периода. Если несамортизированная величина правительственной субсидии отсутствует, то вся сумма возврата также немедленно отражается в качестве расхода периода.

– В случае возврата субсидии, относящейся к активам – компании следует увеличить балансовую стоимость актива или уменьшить сальдо доходов будущих периодов на сумму возврата. Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата в качестве расхода при отсутствии субсидии, немедленно признается как расход.

Факт возврата субсидии, относящейся к активам, возможно, свидетельствует об обесценении новой балансовой стоимости актива и требует проверки актива на обесценение.

Раскрытие информации в отчетности

В отчетности компания должна раскрыть следующую информацию:

– учетную политику, принятую для правительственных субсидий, включая методы представления, установленные для отчетности;

– характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, и другие формы правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду;

– невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана.

ИНТЕРАКТИВ И СЕРВИСЫ
Авторам
Поиск по сайту
Сервисы подписки
Twitter
Контакты
РУБРИКИ
статьи, исследования
тексты книг, пособий
диссертации
тенденции в экономике
экономические обзоры
готовые бизнес-планы
маркетинговые исследования
документы
СТАТЬИ
макроэкономика
микроэкономика
мировая экономика
внешнеэк. деятельность
мировые финансы
экономика России
менеджмент
финансовый менеджмент
инвестиции
финансовые рынки
банковское дело
бухучет, аудит
страхование
налоги, бюджет
электронный бизнес
маркетинг, реклама
человеческий капитал
разное
ПРЕДЛОЖЕНИЯ
КНИГИ
макроэкономика
микроэкономика
финансовый менеджмент
инвестиционный менеджмент
мировая экономика
финансовые рынки
банковское дело
другие темы
ТЕНДЕНЦИИ
нефть и экономика
анализ и прогн. по РФ
экономика США
мировая экономика
экономика ЕС, евро
долги РФ
налоги
банки
виртуальная экономика
бизнес и интернет
бюджет РФ
рубль, вал. политика
платежный баланс
trade finance
развивающиеся страны
переходные экономики
компании, рынки
финансисту
архив
ИНТЕРЕСНОЕ

[ главная | рубрикатор | аспирантам | авторам | подписка | twitter | поиск ]


электронная система зажигания на автомобиль Газ

gascars.ru

Модели на мероприятие

Портал по организации мероприятий. Фотографии и данные моделей

getmodels.ru

Ячеистый блок размеры

Производство газобетонных блоков. Выгодные цены. Всегда в наличии. Звоните

zavodmassiv.ru


Финансы.Ru
Контакты
РЕКЛАМА НА САЙТЕ
Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
Copyright © FINANSY.RU 1999-2017