Произвести продукцию, имеющую конкурентные преимущества на внешнем и внутренних рынках, можно только при наличии в используемой технологии принципиального отличия от технологий, применяемых у конкурентов. Причем это отличие должно быть защищено как интеллектуальная собственность производителя. В противном случае конкуренты используют этот технологический прием без согласия авторов.

Таким образом, при освоении новых видов продукции в составе основных фондов должен появиться нематериальный актив. Отчислениями от материальных и нематериальных активов в таком случае образуют амортизационный фонд предприятия.

По определению амортизационные отчисления – это денежный эквивалент износа технологической системы [3]. То есть денежный эквивалент технологического износа должен использоваться для восстановления именно данного износа, а денежный эквивалент функционального и экономического износа должен направляться для их восстановления. В связи с этим амортизация материальных активов по своей экономической сущности может обеспечить только простое воспроизводство основных фондов. Это означает, что инвестирование расширенного воспроизводства активной части основных фондов осуществляется только за счет амортизационных отчислений от нематериальных активов, обеспечивающих инновационное развитие предприятия.

В условиях рыночной экономики, амортизационные отчисления не являются независимым параметром в экономике производственного процесса, поэтому требуют системного подхода к анализу амортизационного механизма.

Амортизационные отчисления на нематериальные активы причисляются к прочим операционным затратам на производство продукции, и согласно существующему законодательству, не облагаются налогом на прибыль.

Как уже отмечалось выше, амортизационный фонд от нематериальных активов идет на расширенное воспроизводство, то есть на модернизацию, освоение новых видов продукции и новые разработки [2]. В связи с этим, важное значение приобретает выбор способа начисления амортизации.

В настоящее время наиболее актуальным является нелинейный метод начисления амортизации, хотя большинство предприятий продолжают начислять амортизацию линейным методом.

Любое предприятие вправе по своему усмотрению выбрать удобный для себя способ начисления амортизации, отразив свое решение в учетной политике. Причем от того, какой метод будет выбран, зависит скорость списания на расходы стоимости актива. В налоговом учете амортизацию можно начислять двумя способами – линейным и нелинейным (п.1 ст.259НК). При первом способе амортизация начисляется равномерно на протяжении выбранного срока. В случае же выбора нелинейного метода начисление амортизации происходит по-другому.

С 1 января 2009 вступили в силу изменения в ст.259 Налогового кодекса РФ в части начисления амортизации нелинейным методом. В основном данное изменение коснулось определения нормы амортизации и списания основного объекта в конце срока амортизации.

Нельзя не отметить, что данный метод имеет явное преимущество – на первоначальном этапе начисления амортизации позволяет использовать более ускоренный механизм. При этом норма амортизации, с учетом изменений в законодательстве, определяется по следующей зависимости:

А = В х k / 100 (1),

где: A – сумма начисленной за один месяц амортизации для, соответствующей амортизационной группы; B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используются следующие амортизационные группы для установления нормы амортизации (Таблица 1):

Таблица 1 – Амортизационные группы.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей (с 2011 года - 40 000 рублей), в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы месяца, следующего за тем, в котором суммарный баланс достиг означенной величины.

Если истек срок полезного использования объекта, амортизируемого нелинейным способом, то налогоплательщик имеет право исключить данный объект из состава группы. Суммарный баланс группы при этом не меняется и порядок начисления ежемесячной амортизации по данной группе остается неизменным [1].

Механизм организации расширенного воспроизводства на основе амортизационных отчислений на нематериальный актив был рассмотрен на примере технологии производства высокопрочной марки стали Х70 в рамках производства ОАО «Северсталь».

На данную технологию производства оформлен патент, который учтен и оценен доходным подходом.

Рыночная стоимость данного патента по результатам оценки составила 783 602 710 руб.

Расчет амортизации был произведен нелинейным методом.

Исходя из выбранного срока полезного использования (60 месяцев) данный нематериальный актив будет относиться к третьей амортизационной группе, соответственно норма амортизации составит 5,6 %. Предположим, что в данной амортизационной группе только один основной актив.

Таблица 2 – Расчет амортизации нематериального актива в виде патента на технологию, оцененного доходным подходом.

Исходя из представленных в таблице данных, следует, что амортизационные отчисления на нематериальный актив (в данном случае – патент на технологию производства марки стали Х 70) позволяют увеличить средства, которые могу быть направлены расширенное воспроизводство, так как согласно существующему законодательству они не облагаются налогом на прибыль в размере 20 %.

После окончания установленного срока полезного использования нематериального актива он должен быть исключен из группы амортизации. Суммарный баланс группы при этом не меняется.

Таким образом, при использовании начисления амортизации на нематериальные активы снижается налогооблагаемая прибыль предприятия и появляются средства, которые должны использоваться на дальнейшее инновационное развитие, что необходимо для поддержания конкурентоспособности и получения прибыли в условиях рыночной экономики.