СТАТЬИ >> МИКРОЭКОНОМИКА

Неформализованные положения функционирования системы финансовых ресурсов

Автор: Левчаев П.А.

Левчаев Петр Александрович - доктор экономических наук, профессор кафедры финансов и кредита Мордовского государственного университета имени Н.П. Огарева.
Неформализованные положения функционирования системы финансовых ресурсов в концепции адаптивности

Системное исследование финансовых ресурсов экономических субъектов показало перспективность построения концепции адаптивного функционирования системы в условиях происходящих изменений. Данные положения используются в контексте знаковой трактовки стоимостной природы финансовых ресурсов [1, 2]. Адаптивное поведение системы способствует самоорганизации и закреплению свойств определивших ее развитие в инновационных процессах. Концепция адаптивности предполагает использование формализованной методики проектирования финансовой деятельности и неформализованных положений функционирования. Ниже речь пойдет о неформализованных положениях.

Аспекты адаптивности систем исследовались еще в ситуационном подходе теории организации, где основное положение заключалось в том, что степень эффективности и успеха организации определяется степенью адаптации ее структуры и поведения факторам внешней среды. Внутренняя среда системы зависит от внешней среды, получая из нее все необходимое для реализации своего предназначения, она предлагает ей результаты своих усилий по преобразованию ресурсов в продукцию и услуги. Это известно как иерархичность построения общественной жизни. При этом внешняя среда всегда выступает в роли управляющей по отношению к структурам, которые в ней находятся, и определяет темпы их самоорганизации. Эволюция связывается с достижением устойчивого состояния системы, при котором последняя адаптируется к окружению. Возможность адаптации обусловлена тем, что изменение внешних условий происходит медленнее, приспособление к ним системы. Адаптация обеспечивает повышенный уровень универсальности системы.

Таким образом, адаптивный подход предполагает рассмотрение системы с точки зрения ее сохранения и развития, несмотря на происходящие изменения. В основе этой направленности теории функционирования системы лежит редукционный подход, имеющий своей сущностью конструирование знания на базе имеющихся разработок различной направленности. Необходимость этого обусловлена той причиной, что любая теория верна лишь некоторое время, а затем уступает место новой теории, о чем свидетельствует вся эволюция наук. В отличие от редукционного, комплементарный подход в теориях рассматривается как переходный, поскольку, исследуя предмет с точки зрения имеющихся в различных секторах науки построений (так мы поступали при системном рассмотрении проблематики [3]), он определяет нового направления. Адаптивность как форма поведения системы способствует ее самоорганизации, закреплению свойства, определившего появление системы, успешное ее существование и развитие в эволюционных трансформациях. Адаптивные системы принадлежат к классу самоорганизующихся и характеризуются способностью изменять порядок и устройство в зависимости от влияния факторов. Принципы самоорганизации, являясь доминирующими в складывающейся ныне синергетической концепции менеджмента, знаменуют возникновение нового подхода на основе классического (кибернетического). Его признаками также являются: неопределенность среды, сетевой характер структур, виртуализация бизнес-процессов.

Сложности концепции адаптивности предопределены противоречивостью исходных допущений. С одной стороны, система финансовых ресурсов – реальный объект для возможных построений, с другой – сама концепция адаптивности предполагает соответствующий менталитет руководителя, развитое образное мышление, применение неформализуемых построений, вариативность решений, вероятностный результат. Адаптивность – это скорее форма поведения, соответствующая определенному способу, образу мышления, а не набор конкретных действий. Если системный подход характеризует статику системы и применим в процессе планомерной работы, то адаптивность как форма поведения используется в меняющейся обстановке. Адаптивное поведение характеризуется наибольшей восприимчивостью к нововведениям [4].

Формализация информации, решаемой задачи – это важнейший признак современной науки, ибо тогда проблема поддается решению с помощью алгоритмов. Однако процессы ускоряющегося развития, глобализации, использования средств телекоммуникаций обусловливают необходимость разработки образного восприятия мира, посредством которого можно передать целостный (а не фрагментарный) блок информации нового порядка [5].

Не стоит забывать о таком важнейшем положении эволюционной теории, как принцип случайности, который не только вносит коррективы в процессы самоорганизации и определяет бифуркационный характер (точки бифуркации соответствуют кризисам) их развития, но также грозит возникновением хреодного эффекта (когда развитие закрепляется в случайно возникшем, но устойчивом не оптимальном направлении). Многофакторность экономического развития обусловливает вероятностный характер существования системы.

Как отмечалось, концепция адаптивности предполагает как формализованное рассмотрение ситуации, так и образное ее видение, зависящее от степени развития личности и опыта руководителя. Рассматриваемые здесь положения относятся к неформализуемым построениям, а адаптивное проектирование деятельности хозяйствующего субъекта представляет собой формализованный материал. Во внимание придется принимать стоимостную природу ресурсов [6], системное их представление и адаптивную направленность функционирования.

Итак, стоимостные положения.

1. Как объект распределения стоимость имеет в качестве субъектов получателя и плательщика (в случае кредитных отношений кредитора и заемщика).

2. Стоимость стремится в направлении наибольшей прибыли, это потенциальный вектор ее движения.

3. Стоимость подвержена колебаниям. Объективные факторы этого: фактор времени, прибыльного использования; субъективные: методы оценки, цель и опыт оценщика, денежная единица исчисления.

4. Стоимость может быть представлена в различных формах (денег, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. д.). Можно говорить о качестве получаемой стоимости. Некачественные формы ресурсов ограничивают развитие системы.

5. Финансово-кредитные факторы воздействия являются объективно определяющими для стоимости. Финансовый рынок и соответствующие институты обслуживают движение стоимости.

6. Крупное стоимостное образование обладает уникальными преимуществами развития, касающимися более прибыльного использования ресурсов в сравнении с менее значительными конкурентами. Такая система более жизнеспособна за счет возможности длительного балансирования на пороговом значении себестоимости доступных ресурсов.

7. Движение стоимости из системы в систему сопряжено с затратами (ресурсов, времени).

Системные положения.

1. Внешние системообразующие факторы, и в частности источники финансовых ресурсов, характеризуют связь зависимости с дальнейшей направленностью системы и осуществляемой стратегией развития. Эти факторы определяют вектор развития системы, которая должна выполнять «требования» порождающих ее сил.

2. Развитость инфраструктуры (финансовой, других составляющих эффективной реализации функций финансовых ресурсов) означает хорошие предпосылки функционирования и темпы прогресса системы. Инфраструктура должна способствовать эффективной аккумуляции стоимости и притоку ресурсов в систему. Отсутствие, неразвитость интересующих систему элементов инфраструктуры означает потенциальные проблемы подобного порядка при развитии. Стратегии развития системы: 1) соответствие возможностям инфраструктуры; 2) создание элементов инфраструктуры[1].

3. Этапы развития системы: рождение, развитие, зрелость, угасание, смерть. Развитие может характеризоваться повышенной мобильностью и оборачиваемостью ресурсов, а зрелость – наличием финансовой мощи. Достигнув этапа оптимальности (зрелости), система начинает противиться внешним изменениям, инновациям, которые для режима ее функционирования могут оказаться разрушительными. Невозможность эффективно контролировать внешние воздействия есть признак начала деструктивных процессов. Система изживает себя (несоответствие исходных принципов, породивших систему, современным условиям и требованиям; соответствующие им внутренние противоречия; выполненная миссия) и может продолжить свое существование в порожденной (соответствующей современным требованиям).

4. Системе присуща цикличность развития; она развивается во времени[2] и пространстве[3]; в свободном направлении. Система стремится пребывать в наиболее благоприятных условиях, тяготеет к состоянию естественности и реализации объективно присущих ей законов. Естественной является тенденция диверсификации деятельности и интеграция.

5. Система может достраиваться за счет тождественных ее природе элементов. Элементы могут быть в определенных пределах заменены на аналогичные (сходные) с сохранением ключевых параметров системы. Важна сохранность системы, а не элемента. Правильный подбор элементов означает реализацию принципа синергии[4].

В системе ресурсов (классифицированных по рассмотренным признакам) есть полярные части: верхняя (активная) – ограниченная в количественном представлении, реализованная в наиболее желаемой форме (денежные средства, собственные ресурсы, ресурсы долгосрочного назначения, ресурсы, обеспечивающие поступление прибыли), и нижняя (пассивная) – ресурсы в неликвидной форме, заемные средства, краткосрочные ресурсы, ресурсы, характеризующиеся как затратные. Система стремится «расстаться» с менее полноценными элементами (суррогатами), заменив их, – закон предпочтительного ресурса. В системе есть непроизводительно используемые ресурсы. При сокращении доли активных элементов в системе происходят регрессионные изменения. В развивающейся системе стоимость стремится приобрести форму активного элемента, в регрессирующей – пассивного[5].

6. Финансовый рост может быть экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный обеспечивается дополнительно вовлеченными в воспроизводственный процесс ресурсами, а интенсивный – их более качественным, прибыльным использованием. Система высокого уровня характеризуется преобладанием качественных характеристик над количественными.

7. Система поддерживает образования и режимы, обеспечивающие ее функционирование[6]. Система стремится не допускать оттока стоимости в неконтролируемые сферы.

8. Параметры, характеризующие систему и ее потенциал, имеют ограничение – характеристики слабейшего ее элемента (показатели ликвидности, надежности, финансовой устойчивости). С точки зрения основных финансовых параметров и характеристик система в отношении другой может быть подчиненной, равнозначной, подчиняющей (см. о финансовой мощи и проявлениях адаптивности).

9. Система ориентирована на достижение цели – вектор развития (формально решена проблема применимости ресурсов). Лишенная цели система теряет пропорции развития, подчиняется стратегии других систем. Сильная система имеет протяженные во времени и пространстве планы реализации целей. Цель определяет средства, инструменты, параметры[7] для своего воплощения (вход и выход системы). Важны программно–целевые методы, реализующие их адаптивные оргструктуры, обслуживающие их бюджеты, мониторинг качества ключевых параметров. Большое количество направлений деятельности свидетельствует о невыявленных целях, что ограничивает движение по вектору, ибо лишает порождающие функции финансовой наполненности. Диверсификация позволяет снижать риски, неустойчивость развития, нивелировать тупиковые варианты движения.

Снижение темпов финансового роста чревато поглощением системы более сильной, снижением качественных условий ведения бизнеса или «работой» системы на другую. Ресурсы неэффективно используются данной системой. Лишенная собственных, нормальных источников развития система стремится привлечь их извне любыми доступными способами (компенсаторный механизм, система потребительского типа), в любых видах (включая ресурсы низкого качества – суррогаты); подобное поведение свидетельствует о стремлении системы к самосохранению, наличии качества адаптивности (см. ранее о полярности элементов).

10. Невнимание к какой-либо функции системы, сфере деятельности, характеризующееся отсутствием финансовой наполненности канала, приводит к замедлению развития, угасанию функции. Нет финансового обеспечения – нет функции. Важны показатели темпов прироста. Ограничение направления деятельности (способности реализовать функцию) обусловливает движение и потенцию развития в ином направлении (см. об ограниченности финансовых ресурсов и развитии системы в свободном направлении). Снижение доходности от производственной деятельности предприятия приводит к росту значимости доходов от инвестиционной деятельности.

Функция, обеспечивающая приток стоимости, является для системы порождающей (жизнеобеспечивающей). Функция использования стоимости обусловливает выполнение целей и задач в сферах деятельности: производственной и непроизводственной. Важно развитие сфер деятельности, обеспечивающих воспроизводство ресурсов, их капиталотворческую природу. Предприятия некоммерческой направленности должны иметь своей основой, источниками поступления ресурсов сферу создания стоимости. Развитая и «дорогая» социальная сфера (непроизводственная) есть свидетельство сильной системы, а ее ограниченность – возможное стремление предприятия сделать скачок в производственной сфере.

11. Выгодное привлечение стоимости в систему – фактор, мультиплицирующий конечный результат. Стоимостной выигрыш может быть усилен, акселерирован за счет факторов иного порядка.

Ограниченность ресурсов обусловливает более качественный отбор реализуемых проектов. Она может вводиться специально, задавая пропорции эффективного развития. Система, ограниченная в ресурсном обеспечении, может погибнуть, а при его избытке возможно увеличение, выявление скрытых диспропорций движения стоимости. Система, сбалансированная относительно внешней среды, характеризуется низким уровнем стоимостных диспропорций и имеет потенциал финансового роста и привлечения стоимости.

12. Направления развития системы: качественные внешние условия способствуют развитию системы вовне, достижению поставленных целей; некачественные – способствуют структурированию системы, упорядочиванию внутренних и сохранению основополагающих характеристик.

Стратегии поведения системы: 1) специализация (усиление внимания к собственным направлениям деятельности – вертикальное движение); 2) кооперирование (усиление значимости взаимосвязи с другими системами – горизонтальное движение).

Адаптивные положения.

1. Структурная характеристика системы позволяет выявить значимые факторы влияния (включая точки роста, обеспечивающие эффективное поступление стоимости в систему), направления интеграции системы в «родственные» по этим параметрам, грозящие риски и соответственно этому акцентировать адаптивность.

2. Рост финансовой мощи системы означает повышение ее адаптивности к внешним влияниям (путем расширения доступного поля информативности, консолидации с интересующими институтами инфраструктуры), рост влияния в совокупности финансово–кредитных отношений. Последствия этого: ослабление зависимости от других систем (в том числе от порождающих), увеличение масштабов деятельности, расширение направлений деятельности, участие в создании других систем, отбор «качественных» партнеров по бизнесу. Вместе с тем снижение относительной эффективности развития, обусловленное «неограниченностью» финансовых ресурсов и возможностью профинансировать любой проект, а не только самый коммерческий (см. об ограниченности ресурсов и снижении темпов их роста).

3. Адаптивное поведение предполагает противопоставление и акцент на развитии сильных и перспективных характеристик над слабыми характеристиками контрагента. Система, превосходящая по параметрам (финансовой мощи, рентабельности, мобильности) исследуемую, в этих параметрах имеет приоритет развития, обусловливающий ее возможность подчинить здесь менее развитую.

4. Адаптирование микросистемы макросистемой[8]. Показатели макросистемы (например, государства) оказывают доминирующее, регулирующее действие на тождественные показатели мелкой системы (норма процента, прибыли, оборачиваемость), которые стремятся к данному уровню естественности. Микросистема стремится обеспечить свое существование за счет связи с системой более значительной. Соответствие целям, стратегии, параметрам более влиятельной системы – важнейшее условие сохранения и адаптивности системы. Система увеличивает темпы роста, консолидировавшись с соответствующей системой. Важность имеет информация (мониторинг) о состоянии ключевых параметров внешней среды и о движении финансовых потоков в ней (с целью соответствия им).

5. Адаптивное функционирование предполагает приоритет времени перед прибылью.

6. Адаптивная система имеет возможность быстрого маневра вариацией своих финансовых характеристик. Она может принимать ресурсы любого качества и преобразовывать их в необходимые (см. о росте финансовой мощи).

7. Параметры адаптивного функционирования и существования системы регулируются посредством влияния на ее системообразующие факторы (см. п. 2.1).

Концепция адаптивности должна иметь своей научной разработкой положения ко всем элементам финансового управления: объекту, субъекту, процессу управления.

Библиография

1. Левчаев, П.А. Обеспечение стоимостного прироста финансовых ресурсов экономических субъектов в условиях инновационной экономики: теория и методология исследования. – М.: Финансы и кредит, 2008. – 216 с.

2. Левчаев, П.А. Финансы организаций: учебник / 2-е изд., перераб. и доп. – Саранск: Мордов. кн. изд-во, 2010. – 304 с.

3. Левчаев, П.А. Адаптивное проектирование финансовой деятельности предприятия // Научно-технические ведомости СПбГТУ. – СПб. – 2005. – № 4 (42). – С. 177-186.

4. Левчаев, П.А. Инновационная направленность роста российского бизнеса // Финансы и кредит. – 2005. – № 34 (202). – С. 24-30.

5. Левчаев, П.А. Особенности мышления и научного познания в современном мироустройстве // Интеграция образования. – 2005. – № 1/2. – С. 84-89.

6. Левчаев, П.А. Управление финансовыми ресурсами предприятия и стоимостная парадигма бизнеса в условиях восстановительного роста экономики // Научно-технические ведомости СПбГТУ. – 2006. – № 4 (46). – С. 174-179.


Сноски:

[1] Согласно неоинституциональному подходу организационного развития в менеджменте, создавая формальную структуру, организация в той или иной степени стремится обеспечить ее соответствие требованиям институционального окружения. Она осваивает элементы внешней среды путем усвоения структур, легитимность которых признана социумом и, тем самым, обеспечивает себе наилучшие условия выживания.

[2] Этот системообразующий фактор характеризует стадии развития-существования любой системы.

Фактор имеет субъективную «внутреннюю» наполненность для каждой конкретной системы, ведь речь здесь идет, например, о времени совершения сделки. На совершение тождественных операций системы могут затратить различное количество времени, а ускоряющееся развитие экономики (скорость передачи информации, ресурсов, получения результата и т. д.) диктует параметры времени. Система, реализующая операции в более оперативном режиме, быстрее проходит стадии развития в сравнении с более «медлительной» системой.

Существует внутреннее время системы, определяемое внутрисистемными процессами. Однако система может быть параметризована также внешним относительно нее временем (данный аспект рассматривался как один из структурообразующих факторов [1]). Проблема согласования внутренних и внешних времен носит название процедуры синхронизации и решается в контексте адаптивного проектирования [3]. С этим обстоятельством связана способность систем “расплываться во времени”, заключать в себя подсистемы, привязанные к внешнему времени по-разному (можно вспомнить синхронизацию процессов в рамках ТНК, других суперсистем).

[3] Данному и второму пункту принципов подходит такое понимание естественнонаучной картины мира, как установление зависимости пространственно-временных свойств окружающего мира. Пространство и время – координаты существования и развития системы, прибыль – определяющий фактор направления движения стоимости. Время учитывается с позиции дисконтирования финансовых потоков, а пространство – с точки зрения процессов глобализации, валютных курсов и трансакционных издержек при перемещении стоимости систем.

[4] Данным положениям близки такие принципы эволюционной концепции экономической теории, как регенерация (восстановление собственной структуры) и морфогенез (различная эффективность структур).

[5] Есть трактовка–рассмотрение инновации, основывающаяся на переводе ресурсов из сферы низкой производительности, рентабельности в область высоких значений. Система, обеспечивающая экстенсивный финансовый рост не есть реализующая инновационную направленность развития.

[6] Принцип близок по содержанию системному закону самосохранения, согласно которому каждая система стремится выжить, используя для этого весь свой потенциал ресурсов. Уровень самосохранения может характеризоваться показателями рентабельности.

[7] Концепция обратных связей рассматривает воздействие результата на протекание процесса. Для обоснованных построений применяется прием познания «ретроспекция» – представление действий от желаемого результата к имеющемуся состоянию предмета изучения.

[8] Считается, что внешняя среда превышает уровень развития каждого субъекта - целое навязывает себя. Происходит сознательное подчинение мирохозяйственной системе и (или) центру, выполняющему функции целого.

СТАТЬИ >> ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ

Формирование и структура бюджета доходов и расходов

Автор: директор ООО «ВЭК», канд. экон. наук А.Н. Водолазов

В статье рассмотрены теоретические вопросы формирования бюджета доходов и расходов. Освещена методология построения бюджета доходов и расходов с точки зрения практической деятельности, анализируется состав и содержание основных статей бюджета доходов и расходов, а так же предложена его типовая форма

Как мы указывали в предыдущей статье, фактическая цель бюджетирования – разработка итоговых форм бюджета, данные которых позволят получить четкую картину текущей и будущей финансовой ситуации на предприятии с точки зрения оценки трех важнейших показателей: прибыли, остатков денежных средств и результатов финансовых потоков.

Бюджет движения денежных средств позволяет оценить величину прибыли предприятия, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль, в свою очередь, позволяет оценить, насколько выгодна нам деятельность фирмы и какова рентабельность бизнеса.

Таким образом, бюджет доходов и расходов (БДР) – это один из трех основных бюджетов, которые и являются основным результатом бюджетного процесса. Рассмотрим структуру и процесс формирования БДР более подробно.

Бюджет доходов и расходов, в рамках которого рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов.

Источник, т.е. сами операционные бюджеты, в рамках которых формируются статьи данной формы БДР, указан в приложении 2, столбец «Источник данных».

Важнейший результат данной формы – прогнозная величина прибыли и оценка рентабельности предприятия.

Следует учесть, что суть БДР сходна с формой 2 приложения к балансу предприятия «Отчет о прибылях и убытках». Основное отличие в том, что приложение к балансу имеет жестко регламентированную форму, обязательную для отчётности предприятий. Форму БДР мы можем составить произвольно, как правило, увеличивая количество статей, тем самым, делая бюджет более детализированным.

Таким образом, для БДР форма минимум представлена в приложении 1, более детализированная форма – в приложении 2.

Многие эксперты считают, что структура БДР должна быть более детализирована, чем структура бюджета движения денежных средств (БДДС), так как она содержит более важную информацию для предприятия в целом. Однако на практике ситуация, как правило, бывает обратной. Это обусловлено тем фактом, что статьи БДДС более наглядны. Согласитесь, статья БДДС «Закупка материала» интуитивно более понятна, чем близкая по содержанию статья БДР «Списание материала».

Состав статей БДР определяется в зависимости от необходимой для предприятия степени детализации.

Напоминаем, что БДР строится без учета налога на добавленную стоимость (НДС).

Достаточно большое число российских компаний ведет БДР с учетом НДС, что значительно искажает информативность данного бюджета. Если использовать БДР как инструмент управления непосредственно хозяйственной эффективностью предприятия, то он должен быть очищен от различных, искажающих, его данных. Величина НДС (и прочих косвенных налогов) не имеет отношения к эффективности бизнеса как такового, и должна быть выведена из расчетов по БДР.

Попытки совместить в одной форме БДР и БДДС периодически предпринимаются Сберегательным банком РФ, который, зачастую, включает подобного «мутанта» в состав кредитных документов. Например, в одной форме присутствуют и показатель «Инвестиционный денежный поток», и статьи «Амортизационные начисления», «Привлеченные кредиты» и «Прибыль от реализации». Экономический смысл итогового показателя в такой форме непонятен, особенно, учитывая, что начинается форма со статьи «Выручка», но называется он «Остаток денежных средств на конец периода».

Рассмотрим одну из типовых форм БДР. Форма представлена в приложении 2.

Далее подробно разберем определения и значение каждой строки.

Выручка — бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных благ, получаемых компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам; деньги, полученные от продажи чего-либо или в качестве прибыли, дохода.

Выручка от продажи товаров признается, если выполняются основные перечисленные условия:

  • продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;
  • сумма выручки может быть надежно оценена;
  • затраты по сделке могут быть надежно измерены.

То есть, необходимо учитывать, что «Выручка» совсем не эквивалентна «Приходу денежных средств».

Трансферты – в данном контексте это понятие будем определять как сумму выручки, не подтвержденную бухгалтерскими и прочими документами, которая относится к текущему периоду согласно данных управленческого учета [1] (со знаком плюс), либо выручки, которая фактически принята по документам в текущем периоде, но фактически относится к другому (со знаком минус). Могут применяться как со знаком плюс, так и минус. В представленной форме БДР может учитываться как «вверху», так и «внизу» формы.

Чистая выручка – сумма выручки и трансфертов. То есть в зависимости от знака трансферта, она может быть как больше, так и меньше выручки. Представляет собой фактическую сумму выручки согласно данных управленческого учета.

Выручка от основной деятельности – выручка, получаемая предприятием от профильного вида деятельности.

Выручка от прочей деятельности – выручка от деятельности, связанной с основной, но не являющейся основной продукцией предприятия или фирмы. Например, реализация отходов – для производственного предприятии, доставка товара – для магазина.

Внереализационная выручка – выручка от деятельности, не связанной с основной деятельностью предприятия. Например, проценты по депозитам, полученные фирмой дивиденды, сдача свободных помещений в аренду и прочее.

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Переменные расходы - затраты, величина которых зависит прежде всего от объемов производства товаров и услуг, сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (выпуска). Так, например, мы не сможем произвести дополнительную единицу товара без пропорционального увеличения расходов на материал, используемый в производстве. Это, как правило, материалы, энергия для производственных целей, сдельная оплата труда и прочее.

Переменные расходы изменяются не всегда строго прямо пропорционально изменению объема производства. Обычно рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов, так как при большем объеме производства появляются возможности той или иной экономии отдельных видов переменных затрат. И, наоборот, сокращение объема производства не всегда приводит к такому же уменьшению переменных расходов, так как по отдельным их видам часто отсутствуют возможности для их экономии. Аналогичные примеры возможны и с постоянными расходами: в случае, например, с коммунальными платежами, при существенных колебаниях объема производства существуют реальные возможности экономии на затратах на освещение, водоснабжение и т.п. Строго горизонтальная линия постоянных издержек возможна лишь в случаях незначительного изменения объема производства, а сколько-нибудь серьезный его рост неминуемо приводит к потребности приобретения нового оборудования, аренды новых площадей, увеличения административного персонала и т.п.

Постоянные расходы - издержки, расходы предприятий на производство продукции, которые слабо зависят от объема производимой продукции, другими словами, управленческие расходы, выделяемые в отчетности отдельной строкой, например, амортизация основных производственных фондов, затраты на содержание и ремонт оборудования, налоги, относимые на себестоимость продукции и не зависящие от объема продукции, в частности земельный налог. Относимые к постоянным расходы не меняются в определенных пределах. Однако, если, например, в связи с увеличением объема производства вводятся новые мощности, то увеличатся и управленческие расходы, амортизация.

Заработная плата основного персонала – заработная плата рабочих, занятых непосредственно в производстве основной продукции. В данной структуре плана БДР принято, что основные рабочие имеют сдельную оплату труда (оплата зависит от количества произведенной продукции) и относятся к переменным.

Начисления на заработную плату - платежи юридических (а в отдельных случаях и физических) лиц, размер которых устанавливается в процентах от суммы заработной платы. Такими платежами являются: отчисления в пенсионный фонд; отчисления в фонд социального страхования; отчисления в фонд занятости населения; отчисления на медицинское страхование рабочих и служащих. Конкретные размеры отчислений устанавливаются нормативными актами.

Основные материалы – предметы труда (из чего изготавливаем), идущие на изготовление продукции и образующие основное ее содержание. Например, при изготовлении автомобиля - это металл, стекло, ткань.

К вспомогательным относятся материалы, потребляемые в процессе обслуживания производства или добавляемые к основным материалам (смазочные, обтирочные, упаковочные материалы, красители и т. д.).

Вспомогательные материалы, как и основные, или вещественные, входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличие от основных не образуют материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения или же не входят вещественно в изготавливаемый продукт, а потребляются средствами труда, либо расходуются для улучшений условий труда ( например, ремонт и содержание здания и основных вспомогательных помещений). Однако не всегда вспомогательные материалы выделяют в самостоятельную группу, что зависит от вида производства. Так, например, в некоторых отраслях машиностроения трудно, а в большинстве случаев невозможно разграничить основные и вспомогательные материалы.

Под маржинальной прибылью понимается разница между полученными доходами и прямыми расходами.

Или маржинальная прибыль – это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж.

Под маржинальной прибылью для торговых предприятий подразумевается разница между ценой реализации и закупочной ценой.

Маржинальная прибыль единицы продукта = Цена - Прямые затраты.

Смысл маржинальной прибыли состоит в следующем. Формирование прямых затрат осуществляется непосредственно по каждому виду продукции. Формирование же накладных расходов осуществляется в рамках всего предприятия. То есть,разница между ценой продукта и прямыми затратами на его производство может быть представлена как потенциальный "взнос" каждого вида продукта в общий конечный результат деятельности предприятия. Или маржинальная прибыль - это предельная прибыль, которую может получить предприятие от производства и продажи каждого вида продукта.

При многономенклатурном выпуске анализ ассортимента по показателю маржинальной прибыли (так называемый маржинальный анализ) дает возможность определить наиболее выгодные с точки зрения потенциальной прибыльности виды продукции, а также выявить продукцию, которую предприятию не выгодно (или убыточно) производить. То есть маржинальный анализ позволяет ранжировать ассортиментный ряд в порядке возрастания "предельной (потенциальной) прибыльности" различных видов продукции и выработать соответствующие управленческие решения относительно изменения ассортимента выпуска.

Для общей характеристики ценовой политики организации рассчитывается ценовой коэффициент, называемый также нормой маржинальной прибыли.

Ценовой коэффициент определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации и характеризует соотношение цен на произведенную продукцию и цен на потребляемые в процессе производства сырье и материалы.

Дополняющим к маржинальной прибыли является показатель маржинальной рентабельности, рассчитываемый как:

Маржинальная рентабельность = (Маржинальная прибыль / Прямые затраты)*100%.

Показатель маржинальной рентабельности отражает, какой доход получает предприятие на вложенную гривну прямых затрат и является весьма показательным для сравнительного анализа различных видов продукции.

Общепроизводственные расходы предназначены для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

К общепроизводственным относятся следующие виды расходов:

  • по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемых в производстве;
  • расходы по страхованию указанного имущества;
  • расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
  • арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
  • оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);
  • другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы - расходы, не связанные с производственным процессом, или затраты на общее обслуживание и организацию производства и управление производственным предприятием.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Коммерческие расходы – это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Те предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, имеют право отражать в составе коммерческих расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы. В свою очередь торговые организации могут относить к расходам на продажу средства, затраченные на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; расходы по хранению товаров; на рекламу; на представительские и прочие подобные расходы.

К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы.

В бюджете управленческих расходов принято планировать услуги собственных подразделений завода (транспортные, ремонтные, строительные и иные) только при определении расхода материальных ресурсов, потребляемых общезаводскими службами. Как правило, зарплата вспомогательных и обслуживающих подразделений, амортизация их имущества, другие их затраты учитываются в бюджете производственных накладных расходов и в данном бюджете не отражены.

Смета управленческих расходов включает командировочные расходы, стоимость услуг связи, канцелярские расходы, стоимость услуг сторонних ремонтных, транспортных, строительных организаций, а также кредитных учреждений (банков), юридических и охранных фирм, лицензионных и регистрационных органов, кадровых агентств, агентств недвижимости, учебных центров и др.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие налоги:

  • налог на пользователей автомобильных дорог;
  • налог с владельцев транспортных средств;
  • единый социальный налог;
  • таможенная пошлина;
  • государственная пошлина;
  • земельный налог;
  • плата за право пользования недрами;
  • отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
  • плата за пользование водными объектами;
  • плата за фактическое загрязнение (в пределах норматива) окружающей природной среды;
  • плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Ниже приводятся ставки основных налогов, действующих на территории РФ. Учтите, что указаны ставки не по всем налогам. Кроме того, необходимо учитывать, что исчисление налога производится с учетом целого ряда нюансов, т.е. в зависимости от различных факторов ставки налогов могут исчисляться по разным схемам.

Налог на добавленную стоимость (объект - реализация товаров, работ, услуг без учета НДС, ввоз товаров на территорию РФ);

  • 0 % - товары, вывезенные на экспорт; товары (работы, услуги) в адрес дипломатических представительств и некоторые другие категории товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. 1-10 п.1 ст. 164 НК РФ ст. 164 ч. II НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
  • 10% - некоторые виды продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, периодические издания не рекламного характера.
  • 18% - остальные виды товаров, работ, услуг.

Налог на доходы физических лиц (объект - доходы физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей):

  • 9% - доходы в виде дивидендов и некоторые другие виды доходов п.4, 5 ст.224 НК РФ;
  • 13% - все виды доходов, не перечисленные в других категориях (основная ставка) п.1 ст.224 НК РФ;
  • 30% - доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами (иностранные граждане и пр.) п.3 ст.224 НК РФ;
  • 35% - страховые выплаты по договорам добровольного страхования, призы и выигрыши, материальная выгода по заемным средствам и вкладам банков п.2 ст 224 НК РФ.

Единый социальный налог с 1 января 2006 г. (с налоговой базы до 280 000 руб. на каждое лицо). Налогоплательщик - работодатель. 26%, в том числе:

  • 6% - Федеральный бюджет (за вычетом взносов в ПФ РФ) ст. 1 федерального закона от 06.12.2005 № 158 - ФЗ; п. 1 ст. 241 ч. II НК РФ от 05.08.2000 № 117 -ФЗ;
  • 2.9% - Фонд Социального страхования РФ;
  • 2% - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ;
  • 1.1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;
  • 14% - Страховая и накопительная части трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ.

Единый социальный налог. Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель. До 280 000 - 10%, в том числе:

  • 7,3% - Федеральный бюджет п.3 ст. 241 НК РФ;
  • 1,9% - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ п.3 ст. 241 НК РФ;
  • 0,8% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ п.3 ст. 241 НК РФ;
  • От 280 001 до 600 000 - 28 000 + 3,6% от суммы превышения 280 000;
  • Свыше 600 000 - 39 520 + 2% от суммы превышения 600 000.

Налог на прибыль организаций

  • 24% (6,5% - Федеральный бюджет, 17,5% - бюджет субъекта РФ) п.1 ст. 284 НК РФ.

Единый налог по упрощенной системе налогообложения

  • 6% - объект - доходы п.1 ст. 346.20 НК РФ;
  • 15% - объект - доходы за вычетом расходов, но не ниже 1% от доходов п.2 ст. 346.20 НК РФ, п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Налог на имущество организаций. Объект - движимое и недвижимое имущество (основные средства).

  • 2,2% Субъектом РФ может быть установлена более низкая ставка п.1 ст.380 НК РФ.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой прибыль либо убыток за период, определенный в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством для расчета величины налога на прибыль. Для расчета налогооблагаемой прибыли применяется прямой способ, который означает измерение налоговой базы на основе объективно существующих и документально подтвержденных показателей.

В нашем случае это прибыль, полученная предприятием с учетом всех затрат на производство и реализацию продукции.

Очищенная прибыль – прибыль с учетом трансфертов.

Чрезвычайные доходы и расходы - специфическая группа доходов и расходов, возникающих вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация имущества и другие чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера). Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [ПБУ 9/99]. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности [ПБУ 10/99]. При формировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь в виду, что чрезвычайными являются обстоятельства хозяйственной деятельности, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления в результате весеннего или осеннего паводка, то возникающие вследствие этого доходы и расходы относятся к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

Чистая прибыль – показатель, формирующийся как очищенная прибыль с учетом чрезвычайных доходов и расходов.

Расчет интегральных показателей данной формы БДР указан в приложении 2, столбец «Источник данных».

1. Управленческий учет – система учета на предприятии или организации, позволяющая в необходимой форме получать текущую информацию о фактическом состоянии. Назад

Отчет о прибылях и убытках. Приложение 1.


ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

КОДЫ



Форма №2 по ОКУД

0710002

за “___” __________ 200__ г.

Дата (год, месяц, число)




Организация ____________________________________________________

по ОКПО


Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН


Вид деятельности _______________________________

по ОКДП


Организационно-правовая форма/форма собственности_____________



________________________________________________________

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385



Наименование показателя

Код
строки

За отчетный
период

За аналогич- ный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности




Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010



в том числе от продажи:

011




012




013



Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020



в том числе проданных:

021




022




023



Валовая прибыль

029



Коммерческие расходы

030



Управленческие расходы

040



Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 – 020 – 030 – 040)

050



II. Операционные доходы и расходы




Проценты к получению

060



Проценты к уплате

070



Доходы от участия в других организациях

080



Прочие операционные доходы

090



Прочие операционные расходы

100



III. Внереализационные доходы и расходы




Внереализационные доходы

120



Внереализационные расходы

130



Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 – 130)

140



Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150



Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160



IV. Чрезвычайные доходы и расходы




Чрезвычайные доходы

170



Чрезвычайные расходы

180



Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 160 + 170 – 180))

190





Наименование показателя

Код
строки

За отчетный
период

За аналогич- ный период предыдущего года

1

2

3

4

СПРАВОЧНО




Дивиденды, приходящиеся на одну акцию *:

по привилегированным

201



по обычным

202



Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию *:

по привилегированным

203



по обычным

204



* Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности


РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Наименование показателя

Код
строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

210





Прибыль (убыток) прошлых лет

220





Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

230





Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

240





Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода

250





Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

260






270






Руководитель

___________

______________

Главный бухгалтер

__________

_____________


(подпись)

(расшифровка подписи)


(подпись)

(расшифровка подписи)

___” _________ 200__ г.





Пример формы бюджета доходов и расходов. Приложение 2

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

Источник данных

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 

 

 

Выручка чистая

08.00.00

 

= 08.00.00 + 09.00.00

Трансферты

09.00.00

 

Бюджет трансфертов

Выручка, в том числе:

10.00.00

 

Бюджет продаж

- от основной деятельности, в том числе:

10.01.00

 

- Продукт 1

10.01.01

 

- Продукт 2

10.01.02

 

- от прочей деятельности, в том числе:

10.02.00

 

Бюджет прочей выручки

- Продукт 1

10.02.01

 

- Продукт 2

10.02.02

 

- внереализационная выручка, в том числе:

10.03.00

 

- статья внереализационной выручки 1

10.03.01

 

- статья внереализационной выручки 2

10.03.02

 

Себестоимость, в том числе:

20.00.00

 

=21.00.00 + 22.00.00

переменные расходы, в том числе:

21.00.00

 

= 21.01.00 + 21.02.00 + 21.03.00+ 21.04.00

- заработная плата основного персонала

21.01.00

 

Бюджет затрат на заработную плату

- начисления на заработную плату основного персонала

21.02.00

 

- основные материалы, в том числе:

21.03.00

 

Бюджет затрат на материалы

- основной материал 1

21.03.01

 

- основной материал 2

21.03.02

 

- вспомогательные материалы, в том числе:

21.04.00

 

- вспомогательный материал 1

21.04.01

 

- вспомогательный материал 2

21.04.02

 

МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ

30.00.00

 

= 08.00.00 - 21.00.00

постоянные расходы, в том числе:

22.00.00

 

= 22.01.00 + 22.02.00 + 22.03.00 + 22.04.00 + 22.05.00 + 22.06.00 + 22.07.00

- заработная плата административно-управленческого персонала

22.01.00

 

Бюджет затрат на заработную плату

- начисления на заработную плату административно-управленческого персонала

22.02.00

 

- общепроизводственные расходы, в том числе:

22.03.00

 

Бюджет общепроизводственных расходов

- статья затрат 1

22.03.01

 

- статья затрат 2

22.03.02

 

- общехозяйственные расходы, в том числе:

22.04.00

 

Бюджет общехозяйственных расходов

- статья затрат 1

22.04.01

 

- статья затрат 2

22.04.02

 

- коммерческие расходы

22.05.00

 

Бюджет коммерческих затрат

- статья затрат 1

22.05.01

 

- статья затрат 2

22.05.02

 

- управленческие расходы

22.06.00

 

Бюджет управленческих затрат

- статья затрат 1

22.06.01

 

- статья затрат 2

22.06.02

 

- налоги в себестоимости

22.07.00

 

Бюджет налоговых платежей

- налог 1

22.07.01

 

- налог 2

22.07.02

 

Налогооблагаемая прибыль

40.00.00

 

= 08.00.00 -20.00.00

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

50.00.00

 

Бюджет налоговых платежей

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

60.00.00

 

40.00.00 - 50.00.00

Трансферты

09.00.00

 

Бюджет трансфертов

Очищенная прибыль

70.00.00

 

60.00.00 + 70.00.00

II. Чрезвычайные доходы и расходы

 

 

 

Чрезвычайные доходы

80.00.00

 

 

Чрезвычайные расходы

85.00.00

 

 

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 160 + 170 – 180))

90.00.00

 

 

Директор ООО «ВЭК», канд. экон. наук А.Н. Водолазов
info@vega-expert.ru
www.vega-expert.ru

СТАТЬИ >> БУХУЧЕТ, АУДИТ

УСН в 2010 году: сложные вопросы и практика применения

Материал подготовлен по итогам семинара "УСН в 2010 году: сложные вопросы и практика применения", организованный редакцией журнала «Упрощенка», который состоялся 1 июня 2010 года в Москве. Редакция журнала анализирует наиболее интересные ситуации и отвечает на вопросы, которым не удалось уделить внимание на семинаре.

Оплачивать «коммуналку» за других невыгодно

Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Владеем на правах собственности приблизительно половиной административного здания, остальная часть принадлежит другим организациям. Договоры с коммунальными предприятиями на обслуживание здания заключены от нашего имени, и соответственно мы вносим платежи за всех, а организации, которые тоже являются собственниками, возмещают нам расходы. Как поступить, чтобы не отражать в налоговой базе суммы компенсаций? Понятно, что было бы лучше, если б эти организации сами оформили договоры с коммунальщиками и с ними рассчитывались, но по ряду причин так сделать нельзя.

Начнем с законодательных норм. Следуя пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, при упрощенной системе учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ. В налоговую базу не включаются доходы, облагаемые налогом на прибыль или НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (подп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Не отражаются также доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Рассмотрим, как вести учет в сложившейся ситуации. Судя по всему, между вами и другими организациями — собственниками помещений не заключено никаких договоров. Вы оплачиваете коммунальные услуги, а потом их стоимость компенсируется организациями. Тогда получаемые суммы нужно признавать в облагаемых доходах — они не указаны в статье 251 НК РФ. Хотя вопрос спорный. Ведь согласно статье 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а вы, взяв на себя дополнительную обязанность, ничего, кроме лишних забот, не имеете. Однако вряд ли налоговые инспекторы согласятся с такой точкой зрения, а налогоплательщиков, которые решат ее отстаивать, ожидают разбирательства. Возможно, даже в суде. Кстати, снижать налоговую базу на сумму коммунальных платежей за часть помещения, которая организации не принадлежит и ею не используется, нельзя. Расходы не являются обоснованными, следовательно, не выполнено требование пункта 1 статьи 252 НК РФ (ссылка на данную статью дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ).

Как исправить положение? В идеале организации сами должны заключить договоры с коммунальными предприятиями и с ними расплачиваться. Сложности сразу исчезнут. Но вы пишете, что это невозможно (хотя странно, что коммунальные службы не общаются с собственниками помещений напрямую). Вариант один — с теми, кому принадлежит здание, подписать посреднические договоры, указав, что вы от своего имени за их счет оформляете отношения с поставщиками и оплачиваете коммунальные услуги. В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ среди необлагаемых доходов указаны деньги и имущество, поступившие посреднику для исполнения поручения или в качестве возмещения затрат. Следовательно, отражать полученные компенсации в налоговой базе не придется. В доходы будете включать только посредническое вознаграждение, а его можно установить небольшим.

Простое товарищество и уплата НДС

Слышала, что организация, которая заключила договор простого товарищества или доверительного управления имуществом, находясь на упрощенной системе, вправе и дальше ее применять, но должна уплачивать НДС. Так ли это?

Начнем с возможности остаться на упрощенной системе. Случаи, когда налогоплательщики не вправе ее применять, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Участие в договорах простого товарищества или доверительного управления имуществом здесь не упомянуто, однако есть некоторые ограничения.

Согласно пункту 3 статьи 346.14 НК РФ участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом в качестве объекта налогообложения могут использовать только доходы минус расходы. Если же они заключают договор, уже работая с объектом налогообложения доходы, придется перейти на общий режим с начала квартала, в котором был оформлен документ (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, стать участником договора простого товарищества и продолжить применять упрощенную систему можно лишь с объектом налогообложения доходы минус расходы. Напомним, смена объекта допускается с начала налогового периода, для чего до 20 декабря предыдущего года следует подать заявление в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Теперь о НДС. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ предприниматели и организации, находящиеся на упрощенной системе, освобождены от обязанностей плательщиков НДС. Кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и указанных в статье 174.1 НК РФ, в которой как раз и говорится об операциях, осуществляемых по договору простого товарищества и доверительного управления имуществом. Поэтому реализация товаров, работ и услуг в рамках данных договоров облагается НДС, несмотря на то что участники применяют упрощенную систему.


Предприниматель все-таки не головная организация

Я индивидуальный предприниматель, занимаюсь розничной торговлей и применяю УСН. Недавно открыл новую торговую точку в другом городе. Нужно ли сообщить в налоговую инспекцию о своем обособленном подразделении?

Обособленное подразделение может появиться только у организации (п. 2 ст. 11 НК РФ), так что у вас его не было и нет.

Вы должны состоять на налоговом учете по месту жительства (п. 6 постановления Правительства РФ от 19.06.2002 № 439), а регистрироваться в инспекции по месту нахождения новой торговой точки придется, к примеру, если деятельность, которую вы станете вести, облагается ЕНВД. Сделать это нужно в течение пяти дней с начала работы (п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ). Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД подается по форме № ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@.

Сумма, уплаченная за ККТ

Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Недавно был приобретен кассовый аппарат. Объясните, пожалуйста, как списать его стоимость в расходы, если она меньше 20 000 руб.

При объекте налогообложения доходы минус расходы в налоговой базе отражаются только затраты, приведенные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Среди них есть расходы на покупку основных средств (подп. 1), а при упрощенной системе к основным средствам относится имущество, признаваемое амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ это объекты дороже 20 000 руб. со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Любой кассовый аппарат наверняка эксплуатируется дольше года, но ваш стоит меньше 20 000 руб. Следовательно, его нельзя считать амортизируемым имуществом. Однако уплаченные деньги не пропадут для налогообложения.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указаны материальные расходы. Их состав определяется согласно статье 254 НК РФ (ссылка на нее имеется в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ), в подпункте 3 пункта 1 которой упомянуты затраты на покупку инструментов, инвентаря и прочих предметов, не являющихся амортизируемыми. Так что стоимость кассового аппарата вы можете отнести к материальным расходам и учесть после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 3. п. 1 ст. 254 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Где уплачивать налоги обособленному подразделению?

Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Недавно зарегистрировали обособленное подразделение в другом регионе, но не поймем, куда перечислять единый налог с деятельности подразделения и НДФЛ с выплат его работникам.

При УСН разрешается иметь обособленные подразделения. Однако если подразделение создано как филиал или представительство либо выполняет их функции, то с начала квартала, в котором оно зарегистрировано, организация должна перейти на общий режим (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Итак, об уплате налогов. Единый налог и авансовые платежи по нему организация перечисляет по месту своего нахождения (п. 6 ст. 346.21 НК РФ) и, естественно, там же сдает налоговую декларацию (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). НДФЛ с вознаграждений работникам обособленного подразделения уплачивается уже по месту, где располагается подразделение. Сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных налогах представляет налоговый агент по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ). Правда, в письмах Минфина говорится иначе. Финансовое ведомство требует, чтобы справки по форме 2-НДФЛ направлялись по реквизитам налоговой инспекции на территории обособленного подразделения (см., например, письма от 09.06.2009 № 03-04-06-01/130, от 11.02.2009 № 03-04-06-01/26 и от 03.12.2008 № 03-04-07-01/244). Поэтому на всякий случай уточните у своих инспекторов.

Участники желают ознакомиться…

Наша организация владеет долей в уставном капитале другой организации. Обе применяют УСН с объектом налогообложения доходы. Какие документы мы можем требовать у фирмы — источника дивидендов, получая эти дивиденды (ее организационно-правовая форма — общество с ограниченной ответственностью)?

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ участники общества с ограниченной ответственностью вправе получать информацию о его деятельности, а также знакомиться с бухгалтерскими книгами и другой документацией, действуя согласно уставу. Конкретный список документов, к которым участники должны иметь доступ, приводится в уставе организации. Заметим лишь, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли (ст. 28 Федерального закона от 08.12.98 № 14-ФЗ), а узнать ее величину можно только по данным бухгалтерского учета. Стало быть, чтобы убедиться в правильности выплаты дивидендов, вы можете запросить, к примеру, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, в которых указывается остаток прибыли после налогообложения. Еще один момент. Организация, применяющая упрощенную систему, освобождается от бухучета в полном объеме и обязана отражать только объекты основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 22.11.96 № 129-ФЗ). Однако те, кто выплачивает дивиденды, вынуждены отказаться от льготы и вести бухучет в полном объеме, а также составлять бухгалтерскую отчетность, иначе они не сумеют определить чистую прибыль.

Раз работы обязательны, найдем, как их учесть

Наша организация сооружает выставочные стенды на закрытых площадках. Применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Чтобы получить аккредитацию в качестве застройщика, мы должны оплатить разметку выставочной площади, техническое сопровождение, контроль качества подготовки монтажных и демонтажных работ, комплекс технических мер безопасности на застроенных выставочных площадях, проверку характеристик электрооборудования готовых выставочных стендов и конструкций, а также огнезащитную обработку напольных покрытий. Можем ли мы учесть подобные расходы в налоговой базе при УСН?

Перечень расходов, учитываемых при упрощенной системе, приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Напомним, перечень закрытый и уменьшить налоговую базу на затраты, которые он не содержит, нельзя. В его подпункте 5 указаны материальные расходы, а их состав определяется согласно статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в которой упоминается стоимость работ и услуг сторонних организаций производственного характера (подп. 6 п. 1). К таким работам и услугам относятся отдельные рабочие операции, а также контроль технологических процессов и техническое обслуживание основных средств.

Судя по вашим словам, оказываемые услуги необходимы для выполнения строительных работ по размещению выставочных стендов. Согласно определению, данному в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, их можно назвать услугами производственного характера. Значит, расходы вы вправе учесть как материальные (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и включить в налоговую базу, как только осуществите и оплатите (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Маркетинговые исследования не для «упрощенцев»

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, провела маркетинговые исследования. Можно ли издержки отразить в расчете единого налога?

Расходы, учитываемые при упрощенной системе, регламентированы закрытым перечнем пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Затраты на маркетинговые исследования в нем не упомянуты, поэтому включить их в налоговую базу не удастся.

Доходы садового товарищества

Я работаю бухгалтером в садовом некоммерческом товариществе. Применяем УСН с объектом налогообложения доходы. Назовите, пожалуйста, доходы, которые могут быть у садового товарищества. Нужно ли включать в налоговую базу членские взносы?

На вас распространяются общие правила. Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при упрощенной системе обязательно учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, о которых говорится в статьях 249 и 250 НК РФ. В налоговую базу не входят доходы, приведенные в статье 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ обозначены членские взносы на содержание некоммерческих организаций и уставную деятельность. Значит, взносы, собранные с участников садового товарищества, налогом не облагаются и записывать их в Книгу учета не нужно. Других же доходов у вас быть не может. Облагаемые доходы появятся, если вы займетесь коммерческой деятельностью, например начнете продавать овощи и фрукты, выращенные на своих участках. Тогда выручку потребуется относить на доходы и уплачивать с них единый налог.

Учет основных средств при объекте налогообложения доходы

Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы. По каким правилам вести учет основных средств?

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ если при упрощенной системе объект налогообложения — доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя или организации. В этом случае расходы, в том числе на покупку основных средств, в налоговую базу не включаются. Соответственно в графу 5 раздела 1, а также в разделы 2 и 3 Книги учета вносить записи не нужно (п. 2.5, 3.1 и 4.1 Порядка заполнения, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н).

Таким образом, вам остается вести только бухгалтерский учет основных средств. Напомним, что в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 22.11.96 № 129-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему, не обязаны заниматься бухгалтерским учетом в полном объеме. Достаточно отражать объекты основных средств и нематериальных активов. Правила учета основных средств общие, изложены они в ПБУ 6/01 (утверждены приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Прыг: 094 095 096 097 098 099 100 101 102 103 104
Шарах: 100