Определенные категории плательщиков НДФЛ вправе воспользоваться профессиональным вычетом по данному налогу. То есть они могут уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов. Разберемся, кому полагаются профессиональные налоговые вычеты и как их получить.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218—221 НК РФ: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Основание — пункт 3 статьи 210 НК РФ. Причем в отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам — 9%, 15%, 30% или 35%, указанные налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Обратите внимание: 21 сентября 2010 года редакция журнала «Российский налоговый курьер» проводит горячую линию: «Порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ». На вопросы ответит В.Д. Волков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, ФНС России.

Категории физических лиц, имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов, а также размеры и порядок предоставления этих вычетов указаны в статье 221 НК РФ. Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ) в данную статью были внесены изменения, вступившие в силу с 29 декабря 2009 года.

Кто имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов

Согласно статье 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также:

— осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

— занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица);

— выполняют работы или оказывают услуги по договорам гражданско-правового характера (и не являются индивидуальными предпринимателями);

— получают авторские или другие вознаграждения (вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства);

— являются авторами открытий, изобретений и промышленных образцов.

Размер профессионального вычета

В статье 221 НК РФ установлено, что размер профессионального вычета зависит от категории налогоплательщика. Вычет предоставляется:

— физическим лицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке (Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя установлен в статье 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ);

— лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от частной практики (п. 1 ст. 221 НК РФ);

— лицам, получающим доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ);

— лицам, получающим авторские или другие вознаграждения (авторам открытий, изобретений и промышленных образцов), — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, созданием научных трудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ). Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным в абзаце 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ.

Расходы налогоплательщика, принимаемые к вычету в соответствии со статьей 221 НК РФ, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического осуществления расходов (п. 5 ст. 210 НК РФ)

Расходы, включаемые в сумму профессионального вычета

Состав расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно. Особые правила для формирования суммы профессионального налогового вычета предусмотрены лишь для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. Указанные категории налогоплательщиков рассчитывают сумму профессионального вычета в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ). Иными словами, к вычету они вправе принять расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в соответствии с нормами статей 252—269 НК РФ.

Обратите внимание: все расходы, включаемые в сумму профессионального вычета, должны соответствовать требованиям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть обоснованными, документально подтвержденными и относиться к деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, могут включить в состав расходов, принимаемых к вычету (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 221 НК РФ):

— государственную пошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью;

Государственная пошлина — сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к уполномоченным должностным лицам за совершением в отношении них юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ)

— сумму уплаченного налога на имущество физических лиц при условии, что данное имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) используется для осуществления предпринимательской деятельности;

— суммы других налогов (за исключением НДФЛ), предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для соответствующего вида деятельности, начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ). Например, в 2009 году в состав профессионального налогового вычета можно включить суммы НДС, акцизов, а также суммы ЕСН, уплаченного индивидуальным предпринимателем в течение года как с собственных доходов, так и с выплат наемным работникам.

Лица, работающие по договорам гражданско-правового характера либо получающие авторские или другие вознаграждения и имеющие право на получение профессионального налогового вычета, в сумму вычета включают:

— фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) или созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства (созданием научных трудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий);

— государственную пошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ);

— суммы налогов (за исключением НДФЛ), предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для соответствующего вида деятельности, начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Порядок получения профессионального вычета

Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, профессиональный налоговый вычет предоставляется налоговым органом (п. 1 и 2 ст. 226 и п. 1 ст. 227 НК РФ). Для этого налогоплательщик по окончании налогового периода (календарного года) подает в налоговую инспекцию по месту учета декларацию по НДФЛ за истекший год (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ в редакции Закона № 368-ФЗ). Напомним, что до вступления в силу Закона № 368-ФЗ вместе с декларацией по НДФЛ индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, должны были представлять в налоговую инспекцию письменное заявление об использовании своего права на получение профессионального налогового вычета.

Лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера либо получающим авторские или другие вознаграждения, профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен налоговым агентом либо в налоговой инспекции по месту учета в РФ. Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщик должен обратиться к нему с письменным заявлением. Так сказано в абзаце 5 пункта 3 статьи 221 НК РФ. Типовая форма данного заявления законодательно не утверждена, поэтому оно составляется в произвольной форме. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы. Если вычет заявлен в размере норматива затрат, установленного в абзаце 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ, подтверждающие документы не требуются.

Налоговым агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель, нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обособленное подразделение иностранной организации в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ)

При отсутствии налогового агента (например, в случае получения дохода от физического лица, не являющегося налоговым агентом) профессиональный вычет предоставляет налоговый орган по окончании налогового периода. Основание — абзац 6 пункта 3 статьи 221 НК РФ. Для получения вычета налогоплательщик по окончании календарного года, в котором получен доход, подает в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ за истекший год. До вступления в силу Закона № 368-ФЗ вместе с декларацией необходимо было представлять письменное заявление налогоплательщика о предоставлении профессионального вычета и документы, подтверждающие произведенные расходы.

Подтверждающие документы

Перечень документов, которые могут служить подтверждением произведенных физическим лицом расходов, в Налоговом кодексе не оговорен. Очевидно, что такие документы должны быть оформлены в установленном порядке, свидетельствовать о факте осуществления расходов и подтверждать непосредственную связь этих расходов с ведением предпринимательской деятельности (частной практикой, выполнением работ или оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, получением авторского вознаграждения и т. п.).

В качестве подтверждающих документов индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, могут представить:

— Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя Примерная форма указанной книги приведена в приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному совместным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.;

— договоры с поставщиками товаров и другими контрагентами, связанные с деятельностью налогоплательщика по реализации товаров, выполнению работ (оказанию услуг), а также приложения и дополнения к этим договорам, сметы на выполнение работ и другие подобные документы;

— акты приема-передачи товаров, товарные чеки, счета, накладные на отпуск товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, грузовые таможенные декларации и добавочные листы к ним, путевые листы и т. п.;

— торгово-закупочные акты, акты выполненных работ (оказанных услуг);

— счета-фактуры на приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), а также счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком покупателям при реализации товаров (работ, услуг);

— документы об оплате налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг) — платежные поручения и другие банковские платежные документы, приходные кассовые ордера, товарные чеки и чеки ККТ, расписки, подтверждающие расчет наличными, и др.;

— квитанции (платежные поручения) на уплату сумм налогов, сборов и иных платежей;

— копии документов, отражающих особенности технологического процесса производства и переработки товаров (технологические карты);

— лицензию на право осуществления конкретного вида деятельности (если деятельность налогоплательщика подлежит лицензированию);

— иные документы в зависимости от специфики осуществляемой деятельности (например, при разъездном характере деятельности — проездные или другие документы об оплате проезда, а также документы, подтверждающие факт проведения в том или ином месте переговоров, деловых встреч или иных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью).

Остальные категории налогоплательщиков подтверждают сумму заявленного профессионального налогового вычета платежными поручениями, товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, чеками ККТ и иными аналогичными документами.

Что делать, если расходы невозможно подтвердить документами

Нередко налогоплательщики не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов. В подобной ситуации индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ. В нем говорится, что при невозможности документально подтвердить расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком от предпринимательской деятельности.

Обратите внимание: данное правило не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ документально подтвержденные расходы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива, установленного в Налоговом кодексе (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ)

Допустим, индивидуальный предприниматель занимается сразу несколькими видами предпринимательской деятельности, доходы от которых облагаются НДФЛ. Документально он может подтвердить расходы только по одному виду деятельности. В этом случае налогоплательщик вправе выбрать, в каком размере ему использовать профессиональный налоговый вычет:

— в размере фактически осуществленных расходов по тому виду деятельности, по которому они подтверждены документально;

— в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от всех видов деятельности. При этом расходы, подтвержденные документально по одному из видов деятельности, при расчете налоговой базы по НДФЛ не учитываются.

Индивидуальный предприниматель не имеет права на вычет в размере 20% от суммы дохода, если представленные им документы, подтверждающие расходы, содержали недостоверные сведения и не были приняты налоговым органом

Лица, которые получают авторские или другие вознаграждения (являются авторами открытий, изобретений, промышленных образцов) и не могут документально подтвердить расходы, связанные с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства (созданием научных трудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий), руководствуются абзацем 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ. В нем указано, что при отсутствии подтверждающих документов данные расходы принимаются к вычету по нормативам, установленным в абзаце 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ см. таблицу

ТАБЛИЦА. НОРМАТИВЫ ЗАТРАТ, ПРИНИМАЕМЫХ К ВЫЧЕТУ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ РАСХОДЫ

Вид деятельности	Норматив затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Осуществление открытий, изобретений и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Особенности предоставления профессионального вычета…

Итак, профессиональные налоговые вычеты предоставляются только лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, и уменьшают лишь те полученные ими доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Остановимся на особенностях предоставления указанных вычетов различным категориям налогоплательщиков.

…индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой

Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Так сказано в пункте 1 статьи 221 НК РФ.

Указанные налогоплательщики на сумму профессионального вычета вправе уменьшить лишь доходы, полученные ими от предпринимательской деятельности или частной практики. Другие доходы (например, заработную плату, начисленную по трудовому договору) они не могут уменьшить на профессиональный вычет.

Вычет индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, предоставляется налоговым органом по окончании налогового периода (календарного года) при подаче декларации по НДФЛ за этот год. До вступления в силу Закона № 368-ФЗ для получения профессионального вычета указанные категории налогоплательщиков должны были дополнительно представлять в налоговую инспекцию письменное заявление о предоставлении им профессионального налогового вычета.

Размер профессионального вычета определяется суммированием расходов по всем совершенным в течение года сделкам (операциям, действиям) независимо от финансового результата, полученного по каждой из них в отдельности (прибыль или убыток).

Если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, к вычету он принимает совокупную сумму расходов, произведенных по всем видам предпринимательской деятельности

Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности документально подтвердить часть или все понесенные ими расходы, могут применить профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом в сумму вычета включается либо норматив в размере 20%, либо сумма тех расходов, которые подтверждены документами. Одновременный учет в сумме вычета расходов в пределах норматива и документально подтвержденных расходов не допускается (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ).

…лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги по гражданско-правовым договорам

К гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, относятся виды договорных отношений, которые регулируются главами 37 «Подряд» и 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

НДФЛ с доходов от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, исчисляют налоговые агенты, являющиеся источниками выплаты таких доходов. В соответствии с нормами статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ из суммы, выплачиваемой налогоплательщику по договору, и уплатить его в бюджет.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями (п. 1 ст. 226 НК РФ)

Если налоговый агент не удержал НДФЛ при выплате дохода либо гражданско-правовой договор был заключен с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом, налогоплательщик самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, он обязан представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет предоставляется физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Это установлено в пункте 2 статьи 221 НК РФ. Указанной категории налогоплательщиков вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления, а при отсутствии налогового агента — налоговым органом по окончании года, в котором получен доход от выполнения работ (оказания услуг), при подаче декларации по НДФЛ за этот год. До вступления в силу Закона № 368-ФЗ вместе с декларацией необходимо было представлять в налоговую инспекцию письменное заявление о предоставлении профессионального налогового вычета.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы по гражданско-правовому договору, профессиональный вычет ему не полагается.

…лицам, получающим авторские и другие вознаграждения

Профессиональный налоговый вычет вправе применять любые физические лица, получающие авторские или другие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов), в том числе индивидуальные предприниматели. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 19.03.2007 № 03-04-05-01/85.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо в размере норматива затрат, установленного в пункте 3 статьи 221 НК РФ (если расходы невозможно подтвердить документами).

Лица, получающие авторские и другие вознаграждения, могут получить профессиональный вычет у налогового агента или по окончании налогового периода в налоговом органе (п. 3 ст. 221 НК РФ)

Допустим, при выплате авторского вознаграждения организация — налоговый агент не предоставила автору профессиональный налоговый вычет, так как автор не обращался с соответствующим письменным заявлением. Иными словами, организация удержала НДФЛ со всей суммы авторского вознаграждения (без учета фактических расходов или норматива затрат, принимаемых к вычету). В подобной ситуации автор вправе обратиться в налоговый орган по месту учета для получения профессионального налогового вычета и возврата излишне удержанной суммы налога

На рынке банковских услуг в сфере кредитных карт появилось новое интересное предложение. ЗАО МКБ «Москомприватбанк» (далее Приватбанк) предлагает всем желающим получить международную кредитную карту Visa или MasterCard абсолютно бесплатно, т.е. без комиссии за выпуск и обслуживание карты.

Карту можно получить оставив заявку, например, здесь. Для этого достаточно указать номер своего мобильного и ФИО. В течении рабочего дня вас пригласят в ближайшее отделение банка (которые имеются во многих городах России и Украины), при себе нужно иметь паспорт и мобильный телефон, который вы оставляли в заявке. После заполнения заявления, вам сразу выдается карта, затем приходит СМС сообщение с инструкцией по активации. После активации вы можете ей пользоваться.

Карта выдается сразу, т.к. на ней не указывается вашей фамилии и имени. Однако она привязана к вам и принимается в большинстве торговых точек (во всяком случае по правилам Visa и MasterCard вам никто не имеет права отказать). Если вы хотите получить карту с указанием на ней ваших фамилии и имени, то тогда придется подождать 1-2 недели для ее выпуска.

Кредитная карта обладает всеми теми свойствами и возможностями, которые предлагают и другие банки. Однако у предложения Приватбанка есть несколько несомненных преимуществ:

1. Вы получаете карту сразу и бесплатно. В других банках обслуживание такой карты стоит от 700 до 1200 рублей.
2. Кредитный лимит устанавливается банком в течении дня на основании вашего паспорта и данных, которые вы указали в заявлении. Банк по своим каналам проверяет их истинность и по своей методике устанавливает кредитоспособность клиента. Если вы хотите получить повышенный кредитный лимит или увеличить назначенный вам, то стоит предоставить дополнительные документы (форму 2НДФЛ, налоговую декларацию или другой документ, удостоверяющий вашу состоятельность). Если у вас уже есть кредитная карта в другом банке, то укажите это в заявлении и вам назначат кредитный лимит не меньше чем в том банке.
3. Кредитные карты обычно не подразумевают использование их как дебетовых карт. Т.е. предполагается, что вы будете использовать кредитные средства, а не собственные. Однако карта Приватбанка может быть использована и как дебетовая, например, когда вам банк не выделил кредитный лимит или вы сами не хоте им пользоваться. В этом случае вы можете внести на карту собственные средства и расплачиваться ими в торговых точках. При этом, на сумму свыше 500р. вам будет начисляться процент 10% годовых. Таких депозитов вы нигде не найдете, при том что деньги можно изъять в любое время без потери процентов. Единственное, сами проценты можно потратить только в магазинах партнёрах, снять наличными нельзя (это относится только к процентам, собственные и кредитные средства можно снять наличными).
4. Кредит по карте предоставляется беспроцентный в течении льготного периода. Порядок расчета льготного периода вы можете выбрать сами:
   - для карт Visa он составляет 30 дней от каждой покупки, а затем начинает начислять процент в размере порядка 2,9% в месяц. Особенность в том, что у каждой покупки будет свой бесплатный льготный период и, в случае непогашения задолженности в течении 30 дней, процент будет начисляться с 31-го дня, а не задним числом за все 30 дней;
   - для карт MasterCard льготный период составляет максимум 55 дней, но порядок несколько иной. Все траты, имевшие место в течении текущего месяца, нужно погасить до 25 числа следующего месяца. Т.е. если вы совершили покупки 1 и 26 мая, то накопившуюся задолженность на 31 мая нужно будет целиком погасить до 25 июня. Т.е. реально льготный период может составлять от 25 до 55 дней. При этом, если вы не успеете погасить до 25 числа, то вам начислят процент задним числом за весь период кредита с 1-го мая (это в отличии от Visa).
5. Имеется возможность подключить себе бесплатно интернет-банк. С его помощью можно через интернет следить за операциями по своим счетам, за задолженностью и осуществлять различные банковские операции (переводы, оплата мобильного и т.п.)
6. Снятие наличных в банкоматах Приватбанка будет стоить 3% если снимаете кредитные средства, а если у вас положительный остаток (т.е. на карте есть собственные средства), то в пределах этого остатка снятие в банкомате будет стоить 1%.

Заказать кару можно здесь, заполнив короткую форму из трех пунктов >>.

Материал подготовлен по итогам семинара "УСН в 2010 году: сложные вопросы и практика применения", организованный редакцией журнала «Упрощенка», который состоялся 1 июня 2010 года в Москве. Редакция журнала анализирует наиболее интересные ситуации и отвечает на вопросы, которым не удалось уделить внимание на семинаре.

Покупка земельного участка и НДС

Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. Недавно у администрации муниципального района выкупили земельный участок, который до подписания договора купли-продажи находился в бессрочном пользовании под зданиями производственных цехов. В вашем журнале прочитали, что «упрощенцы» не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Правильно ли мы понимаем, что наша организация должна уплатить НДС в бюджет и подать в налоговую инспекцию соответствующую декларацию?

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ при упрощенной системе обязанности налоговых агентов действительно сохраняются. Случаи, когда «упрощенцы» должны удержать НДС из выплат в пользу контрагента и перечислить его в бюджет, указаны в статье 161 НК РФ. Среди них покупка муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну городского, сельского поселения и другого муниципального образования (п. 3). Налоговыми агентами признаются покупатели, а налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. Начисленный НДС перечисляется в бюджет равными долями не позднее 20−го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Это правило распространяется и на налоговых агентов. Напомним, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Отчитаться по НДС следует не позднее 20−го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Однако, несмотря на то что вы купили муниципальное имущество, исполнять обязанности налогового агента в вашем конкретном случае не придется. Дело в том, что операции по реализации земельных участков и долей в них объектом налогообложения не признаются (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, при покупке муниципального земельного участка не нужно исчислять и уплачивать НДС, а значит, и отчитываться по данному налогу.

Торговля через автоматы

Мы продаем товары через торговые автоматы. Выручку выгружаем один раз в неделю. Как в этом случае учитывать доходы и расходы? Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

При упрощенной системе доходы от реализации, состав которых определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), учитывают кассовым методом. Согласно ему доходы отражаются в день, когда деньги поступили в кассу и на расчетный счет или задолженность (оплата) была погашена другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Как при традиционной торговле, так и при торговле через автоматы самообслуживания деньги, полученные от покупателей, являются доходом от реализации. Поэтому на сумму выручки нужно увеличить базу по единому налогу. Если деньги из автоматов инкассируются ежедневно, проблем не возникает: все, что накопилось за день, тогда же приходуют в кассе или зачисляют на расчетный счет и отражают в облагаемых доходах. Другое дело, если периодичность выемки иная, например, как у вас — один раз в неделю. На наш взгляд, внесение денег в автомат и есть один и способов оплаты. Поэтому поступившую сумму нужно включить в доходы именно тогда, когда покупатель рассчитался за товар. Получается, вы должны ежедневно снимать хотя бы отчеты о сумме поступившей выручки и на их основании заполнять графу 4 раздела 1 Книги учета доходов и расходов. Кстати, Минфин придерживается такой же позиции (письмо от 24.08.2006 № 03−11−04/2/178).

Затраты на покупку товаров признаются в расходах после расчета с поставщиком и реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, для учета расходов вам нужно отслеживать, когда был оплачен и продан товар из той или иной партии.

Расходы на горюче-смазочные материалы

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, печет хлеб и булочные изделия. Продукцию до торговых точек мы доставляем на арендованных транспортных средствах. Скажите, вправе ли мы списывать в расходы стоимость ГСМ? Если да, то какие подтверждающие документы для этого нужны?

Затраты на покупку горюче-смазочных материалов вы вправе отразить в налоговой базе согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Напомним, что при УСН учитываются только документально подтвержденные, обоснованные и оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для обоснования расходов на покупку ГСМ для арендованного автомобиля в договоре аренды должно быть указано, что издержки на его содержание (в том числе на ГСМ) несет арендатор. Если же в договоре предусмотрено иное либо данный вопрос вовсе не оговорен, включить стоимость ГСМ в налоговую базу при УСН арендатор не сможет.

Для документального подтверждения осуществления и оплаты расходов сохраняйте чеки, свидетельствующие о потраченных суммах на покупку ГСМ. Кроме того, вам понадобится составлять путевые листы. Унифицированные формы путевых листов утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78, но организациям, не являющимся автотранспортными, удобнее использовать собственно разработанные формы. В этом случае их можно заполнять не на каждый день, а на несколько дней, неделю или даже месяц. Главное, чтобы содержались обязательные реквизиты, утвержденные приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152. Минфин также не против, чтобы организации, не являющиеся автотранспортными, применяли формы путевых листов, разработанные самостоятельно (письмо от 25.08.2009 № 03−03−06/2/161).

Правда, некоторые организации считают, что путевые листы оформлять не нужно, и судятся с налоговыми органами. Иногда арбитры поддерживают налогоплательщиков. Чаще это происходит, если заключен договор аренды автомобиля с экипажем. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2008 № А56−15033/2007 судьи сослались на постановление Госкомстата России от 28.11.97 № 78, согласно которому путевой лист является первичным документом по учету работы автотранспортного средства и основанием для начисления заработной платы. Когда же заключен договор аренды автомобиля с экипажем, его водителем является сотрудник организации-арендодателя, а организация-арендатор зарплату ему не начисляет. Поэтому арбитры пришли к выводу, что оформлять путевые листы в рассматриваемом случае не обязательно.

Но на наш взгляд, проще составлять путевые листы, чем спорить с налоговыми органами.

Услуги банка

Расскажите, пожалуйста, какие именно затраты по оплате банковских услуг можно учесть в расходах при упрощенной системе?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, вправе уменьшать налоговую базу на стоимость услуг кредитных организаций (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Как и любые другие, подобные расходы должны быть обоснованными, направленными на получение дохода, а также подтверждаться документами (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, затраты следует осуществить и оплатить (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Минфин считает (и в данном вопросе с ним можно согласиться), что в расходах учитывается стоимость банковских операций, указанных в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395−1 (письма от 14.07.2009 № 03−11−06/2/124 и от 25.05.2007 № 03−11−04/2/139). К этим операциям относятся:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) и размещение этих вкладов от имени и за счет банков;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• выдача банковских гарантий;
• расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, с использованием их счетов;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов;
• кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• покупка и продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• денежные переводы по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (кроме почтовых переводов).

Особых условий для учета затрат на банковское обслуживание в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не установлено, поэтому их отражают в налоговой базе сразу после осуществления и оплаты.

Когда арендодатель — гражданин

Организация применяет УСН с объектом доходы минус расходы и арендует помещение у физического лица. Должны ли мы с арендной платы удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет? Если должны, то можно ли НДФЛ включить в расходы? Облагается ли в данном случае арендная плата страховыми взносами?

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, облагаются НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, являются налоговыми агентами в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам (п. 5 ст. 346.11 и п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ сказано, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с арендной платы, полученной от граждан и организаций, не являющихся налоговыми агентами. В связи с этим многие арендаторы сомневаются: должны ли они в подобных случаях выполнять обязанности налоговых агентов? Контролирующие органы считают, что должны (письма Минфина России от 07.10.2009 № 03−04−0601/257, от 03.06.2009 № 03−04−05−01/428, ФНС России от 30.04.2009 № 3−5−03/455@ и УФНС России по г. Москве от 25.08.2009 № 16−15/088481), и мы с ними согласны. Подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ применяется, если источник выплаты дохода не признается на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом, например, когда арендные платежи уплачивает иностранная компания. А как уже было указано, «упрощенцы» согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ являются налоговыми агентами. Таким образом, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с арендной платы им придется. Теперь об учете перечисленного налога в расходах. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом доходы минус расходы, имеют право включать в налоговую базу затраты на аренду (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А так как НДФЛ является частью арендной платы, сумму удержанного и перечисленного налога можно также учесть в расходах.

Договор аренды относится к гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование. Выплаты по таким договорам страховыми взносами не облагаются (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ).

Значит, на арендную плату не нужно начислять взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Заметим, что «упрощенцы» в 2010 году уплачивают только взносы в ПФР (подп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ). Но уже начиная с 2011 года взносы нужно будет платить в полном объеме по обычным тарифам. Что касается взносов на травматизм, то они не начисляются на выплаты по гражданско-правовым договорам на основании пункта 22 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

Затраты на сотовую связь

Сотрудникам организации, пользующимся сотовыми телефонами в служебных целях, оплачиваются услуги связи в пределах норм, установленных приказом руководителя. В прошлом месяце один из работников использовал телефон для личных целей и превысил лимит. Соответствующую сумму мы удержали у него из зарплаты. Можно ли ее отразить в расходах и нужно ли включать в доходы? Применяем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы

Удержанная сумма является частью начисленной зарплаты, значит, вы вправе ее учесть в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако эту же сумму придется отразить и во внереализационных доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость личных переговоров признается ущербом, причиненным работодателю, поэтому сотрудник обязан его возместить (ст. 238 ТК РФ).

Ремонт в арендованном помещении

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, собственными силами произвела текущий ремонт арендованного помещения. Скажите, можем ли мы стоимость материалов учесть в расходах? Какие подтверждающие документы нам для этого понадобятся?

Расходы на ремонт основных средств, как собственных, так и арендованных, при упрощенной системе учитываются в налоговой базе после их осуществления и оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 ип.2 ст. 346.17 НК РФ). Один нюанс. Расходы арендатора будут обоснованными (п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ), если по договору аренды именно он обязан поддерживать имущество в порядке. Если такого положения нет в договоре, то заключите дополнительное соглашение к договору и зафиксируйте в нем обязанность арендатора производить за свой счет текущий ремонт имущества и нести расходы на его содержание. Иначе вы не сможете отразить затраты на покупку материалов. Для обоснования и документального подтверждения расходов нужно подготовить детальную смету с перечнем использованных материалов, их количества и стоимости. Также понадобятся все документы на покупку и оплату материалов (платежные поручения, счета, накладные, товарные и кассовые чеки и т. д.).